Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

С введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) процедуры взаимодействия налогоплательщиков с бюджетной системой претерпели кардинальные изменения. Одним из ключевых инструментов управления денежными средствами на ЕНС стал зачет переплаты в счет будущих платежей. Данный механизм позволяет бизнесу не замораживать оборотные средства в ожидании возврата «лишних» денег с расчетного счета, а направить их на погашение грядущих налоговых обязательств.

В статье подробно разбираем нормативную базу, пошаговый алгоритм действий, нюансы взаимодействия с налоговыми органами при камеральных проверках, а также типичные ошибки бухгалтерии.

Нормативная правовая база

Основным документом, регулирующим порядок зачета и возврата переплаченных сумм, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:

Статья 78 НК РФ, «Зачет переплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов». Устанавливает, что переплата подлежит зачету в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов по решению налогового органа на основании заявления налогоплательщика.
Статья 78.1 НК РФ — «Возврат переплаты налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов». Регламентирует процедуру возврата денежных средств на расчетный счет.
Статья 11.3 НК РФ — «Единый налоговый платеж». Определяет порядок распределения ЕНП, приоритеты зачисления (сначала пени, штрафы, проценты, затем основные налоги и взносы) и механику формирования сальдо ЕНС.
Федеральный закон от № 263-ФЗ, внес изменения в НК РФ, запустившие механику ЕНС с .

Важное изменение: Согласно актуальным нормам (п. 2 ст. 78 НК РФ), налогоплательщику не требуется подавать заявление о зачете переплаты в счет уплаты будущих платежей, если переплата выявлена по результатам камеральной проверки декларации (расчета). Налоговый орган обязан произвести зачет автоматически. Однако право подать заявление на возврат средств на расчетный счет (п. 1 ст. 78.1 НК РФ) у налогоплательщика сохраняется в полном объеме.

Как это работает в системе ЕНС: логика сальдо

ЕНС — это виртуальный счет в Федеральном казначействе, на котором отражается сальдо по всем налогам и взносам, входящим в ЕНП.

Положительное сальдо = Переплата (деньги на счету, можно зачесть в будущее или вернуть).
Отрицательное сальдо = Недоимка (долг перед бюджетом, начисляются пени).

Принцип «единого кошелька»: Переплата по НДФЛ может быть автоматически зачтена в счет будущих платежей по страховым взносам, НДС, налогу на прибыль и др. (в пределах одного КБК — классификации бюджетной классификации кодов, но внутри ЕНС распределение идет автоматически по приоритетам ст. 11.3 НК РФ).

Типовые жизненные ситуации и алгоритмы действий

Ситуация 1: Камеральная проверка и «виртуальная» недоимка (частая проблема с НДФЛ)

Суть проблемы: Компания сдала расчет по НДФЛ (например, с корректирующими данными), на ЕНС сформировалась переплата. Однако камеральная проверка длится 3 месяца (п. 1 ст. 88 НК РФ). До ее завершения на ЕНС может числиться отрицательное сальдо (недоимка), так как налоговики еще не зачли входящие платежи/корректировки в счет обязательства.

ИФНС высылает требование об уплате (п. 1 ст. 69 НК РФ), затем — решение о взыскании (ст. 69 НК РФ), помещает долг в спецреестр и начинает списание с расчетного счета (ст. 76 НК РФ).

Алгоритм выхода из ситуации:

Вариант А (Рекомендуемый для остановки пени): Перечислить на ЕНС сумму, равную выявленной недоимке по НДФЛ + пени. После завершения камеральной проверки и подтверждения права на переплату на ЕНС появится положительное сальдо. Эту переплату можно зачесть в счет будущих налоговых платежей (автоматически) или вернуть на счет (по заявлению). Пени за период «виртуальной недоимки» подлежат отсторнированию.
Вариант Б (Ожидание): Написать в ИФНС письмо с просьбой ускорить камеральную проверку. Гарантий исполнения просьбы нет, пени продолжат капать до момента принятия решения по проверке.

Ситуация 2: Возврат отпускных/больничных и корректировка начислений (Пример из практики)

Работник вернул отпускные (или Фонд вернул переплаченное пособие по нетрудоспособности за вычетом НДФЛ).

Бухгалтерские и налоговые проводки (сторнирование):

Сторнируется начисление дохода работника (отпускные/пособие).
Сторнируется начисленный НДФЛ (Дт 68 / Кт 70 / 69).
В налоговом учете аннулируются расходы (уменьшается налоговая база по налогу на прибыль).
Корректируются страховые взносы (появляется переплата по взносам).

Результат: На ЕНС формируется переплата по НДФЛ и по страховым взносам.

Действия: Переплата по НДФЛ будет автоматически зачтена в счет будущих удержаний/перечислений НДФЛ (при выплате зарплаты в следующем месяце). Переплата по взносам — в счет будущих платежей взносов. Подавать заявление на зачет не нужно (п. 2 ст. 78 НК РФ), достаточно корректно сдать отчетность (расчет по НДФЛ, ДВУ/РСВ).

Ситуация 3: Ошибка в платежке (неверный КБК, ОКТМО, период)

Деньги ушли в бюджет, но не зачислились на нужное обязательство. На ЕНС — переплата по одному КБК и недоимка по другому (или в разрезе периода).

Решение: Подать Заявление о зачете переплаты (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/ [актуальный номер приказа]). В заявлении указывается: «Прошу зачесть переплаченную сумму [сумма] по [КБК/налог] в счет уплаты [налог/сбор/взнос] за [период] по [КБК]».

С 2023 года зачет производится в рабочем порядке в течение 5 рабочих дней (ранее — 10 дней).

Стратегия: Заявление на зачет vs Уведомление о суммах — порядок очереди

Это критически важный нюанс для казначейства компании. Налоговая инспекция распоряжается деньгами на ЕНС по жесткому алгоритму (п. 4 ст. 11.3 НК РФ):

Пени, штрафы, проценты (по всем налогам).
Налоги, сборы, страховые взносы (по приоритету КБК).

Лайфхак для управления приоритетами:

Если вы хотите, чтобы налоговики сначала зарезервировали деньги по вашему заявлению на зачет (например, на конкретный налог/период), а только потом зачли остаток по уведомлению (ЕНП), не отправляйте документы одновременно.

Сначала отправьте Заявление на зачет.
Выдержите паузу несколько часов (лучше — сутки).
Только после этого отправляйте Уведомление о суммах исчисленных налоговых баз/платежей.

Риск: Если на дату уплаты (дедлайн по Уведомлению) на ЕНС не хватит денег на все обязательства, инспекция использует зарезервированные по Заявлению суммы для погашения приоритетных долгов (пеней, штрафов), и ваш план по распределению платежей рухнет.

Формы и образцы документов (2024–2026 гг.)

Для ручного управления зачетом (когда автоматика не срабатывает или нужна перераспределение между видами налогов) используется единая форма:

Заявление о зачете переплаты (переплат) сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в счет уплаты (погашения) сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Форма утверждена Приказом ФНС России. Образцы заполнения для типовых ситуаций (НДФЛ, взносы, НДС, перераспределение между КБК) доступны в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) в разделе «Акты, образцы, формы, договоры» по запросу «НДФЛ к зачету в счет будущих платежей» или «Зачет переплаты ЕНС».

Возврат vs Зачет: что выбрать?

Критерий	Зачет в счет будущих платежей	Возврат на расчетный счет
Срок исполнения	Автоматически (после камералки) или до 5 раб. дней после заявления	До 1 месяца (10 дней на решение + 5 дней на поручение в ФК + банковские сроки)
Необходимость заявления	Не требуется после камеральной проверки (п. 2 ст. 78 НК РФ). Требуется для перераспределения между КБК/периодами.	Обязательно (п. 1 ст. 78.1 НК РФ).
Риски	Деньги остаются в системе ЕНС. Риск: автоматическое списание на старые долги/пени, если они есть.	Деньги возвращаются в оборот. Риск: отказ в возврате, если есть недоимка по другим налогам (п. 7 ст. 78.1 НК РФ — зачет в счет долга имеет приоритет над возвратом).
Когда выгодно	Стабильная компания, регулярные выплаты зарплат/взносов, нет долгов по пени/штрафам.	Нужен кэш-флоу сейчас, компания закрывается, или переплата значительная и не будет «отработана» грядущими платежами долгое время.

Частые ошибки и риски

Игнорирование отрицательного сальдо ЕНС. Наличие недоимки (даже ошибочной) блокирует возврат переплаты на счет (деньги зачтут в счет долга) и порождает пени. Регулярно сверяйте сальдо ЕНС в ЛК ИФНС.
Подача заявления на возврат при наличии долгов. Налоговый орган вернет отказ: «Переплата зачтена в счет погашения задолженности». Сначала погасите долги (или оспаривайте их), потом просите возврат.
Ошибки в КБК/ОКТМО в Уведомлении. Приводят к тому, что платеж «висит» на ЕНС как неидентифицированный или уходит не в тот налог, создавая ложную переплату в одном месте и недоимку в другом.
Симultanная отправка Заявления на зачет и Уведомления. Приводит к непредсказуемому распределению средств (см. п. 4).
Несвоевременная сдача отчетности. Без сданного расчета по НДФЛ / РСВ камеральная проверка не начнется/не завершится, автоматический зачет не сработает.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

✅ Ежемесячно сверяйте сальдо ЕНС в ЛК ИФНС (раздел «Единый налоговый счет»).
✅ Сдавайте отчетность (Расчет по НДФЛ, РСВ/ДВУ) в срок — это триггер автоматического зачета переплат.
✅ При обнаружении переплаты: решите — зачет в будущее (ничего не делать, ждать авто-зачета) или возврат (подать заявление, если нет долгов по пени/штрафам).
✅ При необходимости перераспределить переплату между налогами/периодами, подавайте Заявление на зачет заранее (за 3–5 дней до дедлайна платежа по Уведомлению).
✅ При «виртуальной недоимке» во время камеральной проверки — перечислите сумму недоимки на ЕНС, чтобы остановить набег пени и взыскания, дождитесь решения по проверке.
✅ Храните скриншоты сальдо ЕНС и квитанции об отправке Уведомлений/Заявлений — это ваше доказательство добросовестности при спорах.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, актуальном на 2026 год (НК РФ, ФЗ-263, приказы ФНС). Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.