С введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) процедура распределения уплаченных средств кардинально изменилась. Налогоплательщики больше не платят по отдельным КБК для каждого налога, деньги поступают на единый счет, а налоговый орган самостоятельно распределяет их по обязательствам. Однако ситуации, когда средства нужно «перезачесть» (перенаправить) с одного вида обязательств на другой, остаются актуальными. В этой статье подробно разберем, как работает зачет переплаты, какие правила действуют с 1 января 2025 года и как правильно оформить заявление.

Суть перезачета в условиях ЕНС

Ранее термин «перезачет» часто подразумевал перенос денег с одного КБК на другой внутри одной инспекции. Сейчас, согласно ст. 78 НК РФ (в редакции, актуальной на 2025–2026 гг.), объектом зачета является не переплата по конкретному налогу, а положительное сальдо ЕНС — сумма денежных средств, превышающая текущие задолженности налогоплательщика.

• Положительное сальдо ЕНС формируется, когда сумма внесенных ЕНП превышает начисленные налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы.
• Зачет — это распоряжение налогоплательщика о направлении этой излишне уплаченной суммы на погашение предстоящих платежей (налогов, взносов, пени, штрафов) или погашение существующей недоимки.
• Ключевое изменение: зачет возможен между любыми видами платежей, формирующими ЕНП (налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы), без ограничений по уровням бюджета (федеральный, региональный, местный).

Нормативная база: статья 78 НК РФ

Главным документом, регулирующим процедуру, является статья 78 Налогового кодекса РФ «Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета».

Основные положения (п. 1 ст. 78 НК РФ):

1. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой, формирующей положительное сальдо ЕНС, путем зачета в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам.
2. Зачет также производится в счет погашения задолженности (недоимки) по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам.
3. Сумма зачета не может превышать положительное сальдо ЕНС на момент принятия налоговым органом решения о зачете.

Важно: Если у плательщика есть недоимка по тому же виду налога (или пени/штрафам по нему), возврат денег на банковский счет невозможен — осуществляется исключительно зачет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Когда и зачем нужен перезачет?

Наиболее частые сценарии, требующие подачи заявления о зачете:

• Ошибка в платежке (до 2023 г. или при ручном заполнении реквизитов): деньги ушли не на тот КБК или не в тот ОКТМО.
• Переплата по одному налогу при задолженности по другому: например, переплата по НДС при наличии недоимки по страховым взносам или налогу на имущество.
• Перерасчет налога за прошлые периоды: налогоплательщик обнаружил ошибку в декларации за прошлые годы (не более трех налоговых периодов, предшествующих году направления уведомления) и подал уточненную декларацию. Образовавшаяся переплата висит на ЕНС и ее нужно направить на текущие обязательства.
• Изменение режима/ставок: применение льготы, снижающей налоговую базу задним числом.

Порядок оформления: Заявление о зачете

С 30 ноября 2022 г. (Приказ ФНС ЕД-7-8/1133@) утверждены единые формы документов для зачета и возврата. Используется форма КНД 1150139 (Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов).

Ключевые правила заполнения заявления (актуально на 2025–2026 гг.):

• Куда подавать: В любой налоговый орган по выбору налогоплательщика (независимо от места учета), а также через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или сервис «Налоги» (для физлиц).
• Сроки подачи: В течение 3 лет со дня уплаты налога/взноса в излишнем размере (п. 2 ст. 78 НК РФ). Для перерасчетов по итогам проверки или уточненных деклараций — в установленные кодексом сроки.
• Реквизиты зачета: В заявлении необходимо четко указать:
  • КБК (код по классификации бюджета), С КОТОРОГО зачисляем (где положительное сальдо/переплата).
  • КБК, НА КОТОРЫЙ зачисляем (куда направляем средства).
  • ОКТМО (если налог местный/региональный).
  • Налоговый период (код периода), за который производится зачет.
  • Сумму зачета (не более положительного сальдо ЕНС).

Структура заявления (основные блоки):

1. Шапка: Наименование ИФНС, данные налогоплательщика (ИНН, КПП для юрлиц, ФИО/Наименование, адрес).
2. Основание: Ссылка на п. 1 ст. 78 НК РФ.
3. Таблица зачета: Строки с указанием КБК «откуда», КБК «куда», ОКТМО, периода, суммы.
4. Реквизиты банковского счета (заполняется, если остаток после зачета подлежит возврату, либо если зачет невозможен и требуется возврат).
5. Подпись и дата.

Особенности с 1 января 2025 года

С 2025 года вступили в силу важные изменения, упрощающие жизнь налогоплательщикам:

• Подача заявления на перерасчет в любой ИФНС: Ранее заявление на перерасчет суммы ранее исчисленного налога (КНД 1150139) можно было подать только в «свою» инспекцию. Теперь — в любой налоговый орган РФ (ст. 78, 101 НК РФ).
• Автоматизация: ФНС активно внедряет автоматический зачет положительного сальдо на предстоящие платежи. Если у вас есть переплата и наступает срок уплаты следующего авансового платежа/налога, налоговая сама зачтет средства. Заявление нужно, только если:
  • Автоматический зачет не произошел (сбой, неверные реквизиты в прошлом).
  • Нужно зачесть средства на конкретный вид налога/взноса, отличный от того, который налоговая зачла бы по умолчанию (по очередности погашения).
  • Нужно зачесть средства на погашение пени/штрафа, которые не погашаются автоматически в первую очередь.
• Перерасчет за 3 года: Налоговый орган производит перерасчет суммы налогов не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления в связи с перерасчетом.

Зачет vs Возврат: что выбрать?

Пошаговая инструкция: как сделать перезачет через ЛК

Самый быстрый способ — через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) на сайте nalog.gov.ru:

1. Авторизуйтесь в ЛК (через Госуслуги, ЕСИА или сертификат);
2. Перейдите в раздел «Единый налоговый счет» → «Сальдо и операции». Убедитесь, что есть положительное сальдо.
3. Нажмите кнопку «Зачесть» (или «Подать заявление» → «Зачет переплаты»).
4. Заполните форму:
   • Выберите вид платежа «ОТКУДА» (КБК с переплатой).
   • Выберите вид платежа «КУДА» (КБК, на который нужно зачесть).
   • Укажите налоговый период (код: ГГГГ для года, КВ.ГГГГ для квартала, ММ.ГГГГ для месяца).
   • Укажите ОКТМО (если требуется).
   • Введите сумму.
5. Подпишите заявление ЭЦП (для юрлиц/ИП) или кодом из СМС/пуш-уведомления (для физлиц).
6. Отправьте. Статус можно отследить в разделе «Мои заявления».

Частые ошибки и риски

• Неверный КБК «КУДА»: Средства зачислятся не на то обязательство. Исправить придется повторным заявлением (потеря времени).
• Неверный налоговый период: Код периода должен соответствовать формату (например, 2024 для годового, 34.2024 для 3 квартала 2024 г.). Ошибка приведет к тому, что зачет не сработает или пойдет не в тот период.
• Игнорирование пени: Если есть пени, зачет на налог не снимет задолженность по пени. Пени погашаются в последнюю очередь (после налогов и взносов) или по отдельному заявлению.
• Подача заявления при нулевом/отрицательном сальдо: Отказ гарантирован. Проверяйте сальдо ЕНС перед отправкой.
• Упущен срок 3 лет: Право на зачет утрачивается (п. 2 ст. 78 НК РФ). Исключение — признание судом оснований для восстановления срока.

Образец заявления (текстовый шаблон для понимания структуры)

В Федеральную налоговую службу
Российской Федерации по г. ___________
(наименование ИФНС)

От: ИП / ООО «___________»
ИНН ___________ КПП ___________
Адрес: _________________________
Тел.: _________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ
о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов)

Я, _________________________ (ФИО руководителя / ИП), действующий на основании ___________ (Устава / доверенности №___), прошу произвести зачет суммы, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Основание: переплата, сформировавшаяся в результате ___________ (уточненной декларации / ошибки в платежке / перерасчета за 20__ г. и т.д.).
Сведения для зачета:

КБК, С КОТОРОГО зачисляем: ________________________
 КБК, НА КОТОРЫЙ зачисляем: ________________________
 ОКТМО: ________________________
 Налоговый период (код): ________________________
 Сумма к зачету: ________________________ руб. __ коп.

(При необходимости добавить строки для других КБК/периодов)

Прошу зачесть указанную сумму в счет предстоящих платежей / погашения недоимки (подчеркнуть нужное).

Приложения:
Копия уточненной декларации / расчета / платежного поручения (при наличии).

________________ / __________________ / «___» ___________ 20__ г.
(Подпись) (Расшифровка) (Дата)

М.П. (для юрлиц)

Резюме

Перезачет суммы налогов в 2025–2026 годах — это распоряжение налогоплательщика о направлении положительного сальдо ЕНС на погашение текущих или будущих обязательств по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам.

Главные правила:

• Подавайте заявление по форме КНД 1150139 (через ЛК ФНС — быстрее всего).
• Указывайте верные КБК «откуда» и «куда», ОКТМО и код периода.
• Сумма зачета ≤ положительного сальдо ЕНС на момент решения инспекции.
• Срок — 3 года со дня уплаты.
• При наличии любой задолженности по ЕНП — только зачет, возврат невозможен.

Грамотное и своевременное оформление перезачета позволяет избежать накопления пени за несвоевременную уплату других налогов и сохраняет денежные средства в обороте бизнеса.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 78, 101), Приказа ФНС от № ЕД-7-8/1133@ и информации с официального сайта ФНС России (nalog.gov.ru). Актуально на г. Данная информация носит справочный характер. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.