Зачет излишне уплаченных (или излишне начисленных) пеней — это право налогоплательщика, закрепленное в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Данная процедура позволяет уменьшить сумму уплачиваемого налога, авансовых платежей, сборов или страховых взносов за счет суммы пени, которая была уплачена в излишнем размере или подлежит уменьшению (например, по решению суда или в результате камеральной проверки).

Нормативная правовая база

Основным документом, регулирующим отношения по зачету пени, является ст. 78 НК РФ. Важно также учитывать положения:

• Статьи 75 НК РФ — общие правила зачета и возврата излишне уплаченных сумм;
• Статьи 69–70 НК РФ, правила исчисления пени;
• Приказа ФНС России от № ЕД-7-8/ [email protected] — об утверждении Формата уведомления о зачете/возврате;
• Судебной практике (Постановления Пленума ВАС РФ, Обзоры судебной практики ВС РФ).

Основания для зачета пени

Зачет пени в счет налога возможен в следующих основных случаях:

1. Самовольная уплата пени в излишнем размере (платежное поручение с ошибкой, двойная оплата).
2. Уменьшение суммы начисленной пени в результате:
   • Камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ);
   • Выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 100 НК РФ);
   • Вступления в законную силу решения суда, признавшего начисление пени неполностью или недопустимым;
   • Принятия налоговым органом решения о предоставлении рассрочки/отсрочки уплаты пени (п; 3 ст. 64 НК РФ) или отсрочки/рассрочки по налогу (п. 1 ст. 64 НК РФ), пени за период действия рассрочки не начисляется, а если начислялась — подлежит зачету/возврату.
3. Исправление ошибки в платежном поручении (например, неверно указан КБК, ОКТМО или код основания платежа), в результате чего пенья «зависла» на Едином налоговом счете (ЕНС) или была зачислена не на то начисление.

Условия проведения зачета

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ, зачет излишне уплаченных сумм (включая пени) производится по письменному заявлению налогоплательщика (уведомлению).

Ключевые условия:

• Отсутствие задолженности. На день принятия решения о зачете у налогоплательщика не должно быть просроченной задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если задолженность есть, излишек пени сверху зачисляется в счет погашения этой задолженности принудительно (без заявления).
• Наличие положительного сальдо по ЕНС. С 2023 года учет расчетов ведется через Единый налоговый счет. Излишек пени формирует положительное сальдо ЕНС, которое может быть зачтено на будущие платежи.
• Срок предъявления заявления. Общий срок — 3 года со дня уплаты пени (п. 2 ст. 78 НК РФ). Для пени, уменьшенной по результатам проверки или решения суда, срок исчисляется со дня вступления решения в силу.

Порядок оформления зачета (с 2023 года, через ЕНС)

После введения Единого налогового счета (ЕНС) процедура существенно упростилась. Отдельного «Заявления на зачет пени в счет налога» в старом виде (по форме, утвержденной приказом 2014 года) больше не существует. Действует единый формат Уведомления о зачете/возврате.

Алгоритм действий:

1. Проверка сальдо ЕНС. Зайдите в личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или в ЛК «Налогоплательщика для ЮЛ/ИП» на сайте ФНС. Убедитесь, что по конкретному КБК (пени) сформировалось положительное сальдо (излишек).
2. Подготовка Уведомления. Заполните Уведомление о зачете сумм, перечисленных в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (формат утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-8/ [email protected]).
   • Код вида действия: «01» — зачет.
   • КБК получателя: КБК налога/взноса, в счет которого зачисляется пенья.
   • Период: Код периода налога, в счет которого идет зачет (например, ГД.00.2024 для годового НДС или КВ.01.2024 для квартального аванса по налогу на прибыль).
   • Сумма: Сумма пени к зачету.
3. Отправка Уведомления. Передайте Уведомление через:
   • Личный кабинет налогоплательщика (раздел «ЕНС» -> «Зачет/возврат»);
   • Систему ЭДО (ТКС/СБИС/Контур и др.);
   • На бумажном носителе в налоговом органе (менее предпочтительно).
4. Ожидание решения. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения Уведомления принимает решение о зачете (или об отказе) и направляет Уведомление о принятом решении в ЛК налогоплательщика.

Особенности зачета пени в счет разных платежей

Зачет пени в счет налога (авансового платежа)

Наиболее частый сценарий. Например, уплачена пенья по НДС за 2023 год, но позже налоговая пересчитала базу и пени уменьшилась. Излишек пени можно зачесть в счет авансового платежа по НДС за 1 квартал 2024 года. В Уведомлении указывается КБК налога (НДС) и код периода авансового платежа.

Зачет пени в счет страховых взносов

Аналогично налогам. Излишек пени по взносам (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110) зачисляется в счет будущих взносов (те же КБК, но другие периоды — месяц/квартал/год).

Зачет пени в счет штрафов или процентов

Допускается зачет излишка пени в счет штрафов и процентов по кредитам (п. 1 ст. 78 НК РФ), если у налогоплательщика нет задолженности по налогам. Указывается соответствующий КБК штрафа/процентов.

Зачет пени между разными видами налогов

Возможно. Излишек пени по одному налогу (например, имущественному) можно зачесть в счет другого налога (например, налога на прибыль), если нет задолженности по первому. Важно правильно заполнить КБК получателя в Уведомлении.

Принудительный зачет (без заявления)

Если у налогоплательщика есть просроченная задолженность (по любому налогу, пени, штрафу), налоговый орган обязан зачесть излишне уплаченную пенью (как и любой другой излишек на ЕНС) в счет погашения этой задолженности без заявления налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ, п. 5 ст. 75 НК РФ). Порядок погашения жестко регламентирован п. 7 ст. 45 НК РФ: сначала пени, потом штрафы, потом налоги/взносы.

Основания для отказа в зачете

Налоговый орган может отказать в зачете (направив Уведомление об отказе) в случаях:

• Наличие у налогоплательщика просроченной задолженности (тогда излишек пойдет на ее погашение принудительно);
• Ошибки в Уведомлении (неверный КБК, период, сумма, отсутствие подписи/ЭЦП);
• Истечение 3-летнего срока предъявления требования (если пени уплачена более 3 лет назад и нет оснований для восстановления срока);
• Наличие решения о приостановлении зачета (редко, в рамках банкротства или по решению суда).

Сроки проведения зачета

• Рассмотрение Уведомления: 5 рабочих дней с даты получения (п. 6 ст. 78 НК РФ).
• Исполнение решения (зачисление на ЕНС): в течение 5 рабочих дней после принятия решения (всего до 10 рабочих дней).
• Если зачет производится принудительно (при наличии долга), в течение 10 рабочих дней после выявления излишка (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Судебная практика: важные моменты

• Пени не являются налогом; Суды указывают, что пенья — это мера ответственности. Зачет пени в счет налога не означает, что пенья становится налогом (Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-21703).
• Срок 3 лет. Срок исчисляется со дня уплаты пени, а не со дня возникновения права на зачет (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57, п. 34); Если пени уменьшена по результатам проверки — срок идет от вступления акта проверки в силу.
• Зачет пени, уплаченной за счет возврата НДС. Если пени удержана из суммы возвращаемого НДС, зачет излишка такой пени производится в общем порядке (Письмо ФНС от № БС-4-11/ [email protected]).
• Отсутствие права на зачет при банкротстве. После введения наблюдения зачет излишне уплаченных сумм не производится (ст. 213 ФЗ «Об несостоятельности (банкротстве)»), за исключением случаев, предусмотренных законом.

Практический пример заполнения Уведомления

Ситуация: ООО «Ромашка» уплатила пенью по налогу на прибыль за 2023 год — 50 000 руб. По результатам камеральной проверки налоговая уменьшила начисление пени до 30 000 руб. Излишек — 20 000 руб. Компания хочет зачесть их в счет авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2025 года.

Реквизит Уведомления	Значение
Код вида действия	01 (Зачет)
КБК получателя (налог на прибыль)	182 1 01 02010 01 1000 110
ОКТМО	Код ОКТМО организации (например, 45384000)
Показатель периода (Код периода)	КВ.01.2025 (Квартал 1, 2025 год)
Показатель номера документа-основания	0 (если нет специального документа)
Показатель даты документа-основания	0 (если нет специального документа)
Сумма к зачету	20000 (руб.)

Частые ошибки и рекомендации

• Ошибка в КБК получателя. Указывайте КБК именно того налога/взноса, в счет которого зачисляете пенья, а не КБК самой пени.
• Неверный код периода. Для авансовых платежей используйте коды КВ (квартал), МС (месяц), ПЛ (полугодие); Для годовых деклараций — ГД. Непутайте с периодом, за который изначально начислялась пенья.
• Игнорирование ЕНС. Не пытайтесь писать «Заявление на зачет» по старым образцам 2014 года. Используйте только Уведомление в формате ФНС (XML/JSON через ЛК или ЭДО).
• Пропуск срока 3 лет. Внимательно следите за датами уплаты пени. При пропуске срока зачет возможен только через суд (восстановление срока по уважительным причинам).
• Непроверка сальдо перед отправкой. Убедитесь, что излишек реально существует на ЕНС (раздел «Расчеты по ЕНС» в ЛК).

Зачет излишне уплаченных пеней в счет налога — это законное право налогоплательщика, позволяющее оптимизировать денежные потоки и не замораживать средства в бюджете. С переходом на Единый налоговый счет процедура стала максимально цифровизированной: ключевым документом является Уведомление о зачете, подаваемое через личный кабинет или ЭДО. Главное, соблюдать сроки (3 года), отсутствие просроченной задолженности (для добровольного зачета по выбору налогоплательщика) и точность заполнения реквизитов (КБК, ОКТМО, код периода). При соблюдении формальностей налоговый орган обязан провести зачет в течение 10 рабочих дней.

Рекомендация: перед подачей Уведомления сведитесь с налоговым органом по ЕНС (получите Выписку о состоянии расчетов по ЕНС), чтобы подтвердить наличие и точную сумму излишка пени.