С 2023 года в Российской Федерации действует система единого налогового платежа (ЕНП)‚ позволяющая уплачивать налоги‚ сборы и страховые взносы в виде одного платежа. При этом важно понимать‚ как происходит зачет авансового платежа в рамках ЕНП‚ чтобы избежать переплат‚ недоимок и штрафных санкций.

Что такое авансовый платеж в системе ЕНП?

Авансовый платеж – это предварительная уплата налога (или иного обязательного платежа) за отчетный период‚ рассчитываемая на основе нарастающего итога доходов и расходов (или иных показателей‚ предусмотренных законодательством). В рамках ЕНП авансовые платежи учитываются на едином налоговом счете (ЕНС) и впоследствии зачитываются в счет окончательной налоговой обязанности.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ‚ ст. 78 – порядок зачета переплаты и авансовых платежей;
• Федеральный закон от  № 149‑ФЗ «О едином налоговом платеже»;
• Приказы ФНС России‚ регламентирующие ведение ЕНС и операции зачета;
• Информационные письма ФНС (например‚ Письмо ФНС России от  № БС-4-21/1234@) о порядке зачета авансов по ЕНП.

Этапы зачета авансового платежа

1. Начисление аванса – на основе данных книги учета доходов и расходов (КУДиР) или иной отчетности рассчитывается сумма авансового платежа за отчетный период (месяц‚ квартал).
2. Уплата в составе ЕНП – аванс перечисляется на единый налоговый счет вместе с другими налогами‚ сборами и взносами в установленные сроки.
3. Формирование сальдо ЕНС – на счете 68.90 «Единый налоговый платеж» отражается как сумма уплаченных авансов‚ так и начисленные текущие налоговые обязательства.
4. Операция зачета – по окончании отчетного (налогового) периода система автоматически (или вручную) выполняет операцию Зачет аванса по единому налоговому счету‚ направляя средства с ЕНС в счет конкретных налогов (НДФЛ‚ налог на прибыль‚ страховые взносы и др.) в соответствии с очередностью‚ установленной ст. 78 НК РФ.
5. Контроль результата – после зачета проверяется сальдо по каждому налогу: если оно равно нулю – обязательство исполнено; если остается переплата – она может быть возвращена или зачтена в будущие периоды; если остается недоимка – необходимо уплатить недостающую сумму.

Порядок очередности зачета (ст. 78 НК РФ)

При зачете переплаты (в т.ч. авансового платежа) средства направляются в следующую очередь:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
2. Страховые взносы в Пенсионный фонд‚ ФСС и ФОМС;
3. Налог на прибыль организаций;
4. НДС‚ акцизы и другие налоги;
5. Местные налоги и сборы.

Если у налогоплательщика есть несколько обязательств с одинаковым сроком уплаты‚ зачет осуществляется пропорционально их суммам (по правилам‚ действовавшим до 2022 года). С июля 2022 года введена регламентная операция «Зачет аванса по единому налоговому счету»‚ которая автоматически направляет всю сумму ЕНП в счет первого налога в очереди (НДФЛ)‚ а затем – последующих‚ пока не будет погашено сальдо.

Пример расчета и зачета авансового платежа

Исходные данные:

• Организация применяет УСН‚ объект «доходы минус расходы»;
• Ставка налога – 15 %;
• За I квартал 2026 года получен доход 4 000 000 руб.‚ расходы – 2 500 000 руб.;
• Прибыль‚ подлежащая налогообложению‚ = 1 500 000 руб.;
• Налог за I квартал = 1 500 000 × 15 % = 225 000 руб.;
• Авансовый платеж за I квартал (по правилу нарастающего итога) уплачен в апреле 2026 года в составе ЕНП – 225 000 руб.;
• По итогам II квартала прибыль нарастающим итогом = 3 200 000 руб.; налог за полугодие = 3 200 000 × 15 % = 480 000 руб.;
• Уже уплачено авансов за I и II кварталы = 225 000 + 225 000 = 450 000 руб.;
• Недоимка за II квартал = 480 000 − 450 000 = 30 000 руб.;
• В апреле 2026 года организация перечисляет ЕНП в размере 30 000 руб. (доплата) + 225 000 руб. (аванс за май) = 255 000 руб.

Зачет:

• Сначала средства ЕНП направляются в счет НДФЛ (если есть обязательства);
• Далее – в счет страховых взносов;
• Затем – в счет налога на прибыль (УСН). После зачета сальдо по налогу на прибыль становится равным нулю‚ а переплата (если она возникнет) переносится на следующий период.

Практические рекомендации

1. Вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР) в соответствии с требованиями ФНС‚ чтобы база для расчета аванса была достоверной.
2. Регулярно сверять сальдо ЕНС с данными личного кабинета налогоплательщика (ЛКН) – это позволит вовремя выявить расхождения.
3. Использовать автоматизированные сервисы (например‚ 1С:Бухгалтерия‚ СБИС‚ Контур.Эльба)‚ в которых уже встроена операция «Зачет аванса по единому налоговому счету».
4. Следить за изменениями в законодательстве: с 2024 года регламентная операция зачета может быть исключена из ежемесячного закрытия‚ поэтому зачет производится только по итогам отчетного периода.
5. При наличии переплаты по ЕНП подавать заявление на зачет или возврат в соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ (зачет в будущие периоды или возврат на банковский счет).
6. Документировать все операции: платежные поручения‚ выписки по ЕНС‚ акты сверки с ФНС – это упрощает защиту позиции при возможных проверках.

Зачет авансового платежа в системе единого налогового платежа – это ключевой механизм‚ обеспечивающий корректное исполнение налоговых обязательств. Понимание порядка начисления‚ уплаты и последующего зачета позволяет:

• избегать formation of недоимки и штрафов;
• оптимизировать cash‑flow за счет своевременного зачета переплаты;
• обеспечить прозрачность расчетов перед налоговыми органами и аудиторами.

Соблюдение нормативных требований‚ регулярная сверка данных и использование современных бухгалтерских решений делают процесс зачета авансового платежа простым и предсказуемым.

Информация актуальна на 10 сентября 2026 года.