Дата подготовки: 01:47:33 ()

Содержание

1. Нормативная база
2. Общий порядок удержания НДФЛ при выплате доходов по решению суда
3. Ситуации, когда удержание НДФЛ невозможно
4. Обязанности налогового агента (работодателя)
5. Отражение выплат в форме 6‑НДФЛ
6. Примеры из судебной и налоговой практики
7. Практические рекомендации

---

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 226 (удержание и перечисление НДФЛ налоговым агентом).
• Письма Минфина России:
  • от № 03-04-06/3-93;
  • от № 03-04-05/10-171;
  • от № 03-0… (указание о удержании налога с других выплат, если в решении суда НДФЛ не выделен).
• Письма ФНС России:
  • от ЕД-3-3/3745;
  • от № БС-4-11/21695;
  • от № ГД-3-11/3605;
  • от (указание по перечислению налога, если сумма менее 100 руб.).
• Судебная практика (ГАРАНТ.РУ, КонсультантПлюс) – дела о взыскании заработной платы, компенсации морального вреда, среднего заработка за вынужденный прогул.

---

Общий порядок удержания НДФЛ при выплате доходов по решению суда

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент (организация, выплачивающая доход) обязан:

1. Определить сумму дохода, подлежащую обложению НДФЛ.
2. Рассчитать налог по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.).
3. Удержать налог из выплачиваемой суммы и перечислить его в бюджет в установленные сроки.

Если в решении суда прямо указано, какая часть суммы подлежит выплате получателю, а какая – удержанию в качестве НДФЛ, организация выполняет удержание без дополнительных действий.

---

Ситуации, когда удержание НДФЛ невозможно

На практике часто встречаются случаи, когда суд не разделяет общую сумму на «чистый» доход и налог. В таких ситуациях:

• Организация не имеет технической возможности удержать НДФЛ из выплачиваемой суммы.
• Согласно письмам Минфина и ФНС, налоговый агент обязан:
• Известить налогопладельца (работника) и налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог;
• Указать в извещении:
  • сумму дохода, с которого налог не удержан;
  • сумму неудержанного НДФЛ (расчёт по ставке 13 %).
• После получения такого извещения налогоплательщик самостоятельно уплачивает НДФЛ в рамках своей налоговой декларации (форма 3‑НДФЛ) или получает требование от налогового органа.

---

Обязанности налогового агента (работодателя)

1. Определение налоговой базы: если в решении суда НДФЛ не выделен, база определяется как вся выплаченная сумма.
2. Удержание налога: при возможности – удерживается из выплаты; при impossibility – налог не удерживается, но агент обязан извещать.
3. Перечисление в бюджет: удержанный налог перечисляется не позже дня выплаты дохода (ст. 226 НК). Если сумма к уплате менее 100 руб., она переносится на следующий месяц, но не позднее декабря текущего года.
4. Информирование: извещение направляется в письменной форме (можно электронным документом с ЭП) и содержит реквизиты организации, ФИО получателя, сумму дохода, сумму неудержанного налога и реквизиты для уплаты.
5. Ведение учёта: все операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте (счета 70, 68, 76).

---

Отражение выплат в форме 6‑НДФЛ

Форма 6‑НДФЛ заполняется налоговым агентом ежеквартально. При выплатах по решению суда порядок отражения следующий:

• Раздел 1: показывает начисленные суммы дохода и удержанный налог за отчётный период.
• Раздел 2: отражает фактически выплаченные суммы и удержанный налог за месяц выплаты.
• Если налог не мог быть удержан, по строкам 110 и 120 проставляются нули (00.00.0000), а в строке 140 указывается 0 (письма ФНС от № БС-4-11/21695 и от № ГД-3-11/3605).
• Сумма дохода, с которой налог не удержан, указывается в строке 130 (или в соответствующей строке раздела 2 в зависимости от формы).

Пример заполнения (упрощённый):

Раздел 2:
Строка 110 – дата выплаты: 
Строка 120 – сумма дохода: 214 287,00 руб.
Строка 130 – сумма налога, не удержанного: 27 857,31 руб. (214 287 × 13 %)
Строка 140 – сумма удержанного налога: 0,00 руб.

---

Примеры из судебной и налоговой практики

Пример 1. Взыскание среднего заработка за вынужденный прогул

Согласно письму Минфина от № 03-04-06/3-93 и ФНС от ЕД-3-3/3745, средний заработок за время вынужденного прогула, взысканный по решению суда, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если суд не выделил НДФЛ, организация удерживает налог с других выплат работнику либо извещает о невозможности удержания.

Пример 2. Взыскание невыплаченной заработной платы и компенсации морального вреда

Решением районного суда с ООО в пользу К. взыскана:

• невыплаченная заработная плата за сверхурочную работу – 204 287,00 руб. (без учёта НДФЛ);
• денежная компенсация морального вреда – 10 000,00 руб.

Общая сумма – 214 287,00 руб. Налоговый агент рассчитывает НДФЛ: 214 287 × 13 % = 27 857,31 руб. Если в решении нет указания на удержание, агент удерживает налог из этой суммы либо, при невозможности, извещает работника и налоговый орган.

Пример 3. Неустойка и штраф по решению суда

Согласно разъяснению от (письмо ФНС), если при выплате штрафа и неустойки по решению суда налог мог быть удержан, положения п. 5 ст. 226 и п. 72 ст. 217 НК не применяются – налог удерживается в обычном порядке.

---

Практические рекомендации для организаций

1. Внимательно изучайте текст судебного решения: ищите отдельные пункты о выплате получателю и о сумме НДФЛ. Если такие пункты отсутствуют – готовьтесь к извещению.
2. Рассчитывайте налог заранее: используйте ставку 13 % (или 15 % при превышении порога) к всей сумме, подлежащей выплате.
3. Документируйте все действия: сохраняйте копии решения суда, расчёта налога, извещений и подтверждений их отправки.
4. Своевременно перечисляйте удержанный налог: не позже дня выплаты дохода; при сумме менее 100 руб. – переносите на следующий месяц, но не позднее декабря.
5. Отражайте операции в 6‑НДФЛ корректно: при невозможности удержания – нули в строках 110‑120 и указание суммы неудержанного налога в строке 130 (или аналог).
6. Консультируйтесь с налоговыми специалистами: при сложных случаях (компенсации морального вреда, средний заработок, неустойки) полезно получить письменное разъяснение от налогового органа или привлечь внешнего консультанта.

---

Взыскание налога на доходы физических лиц с сумм, выплачиваемых по решению суда, регулируется общими положениями НК РФ о налоговых агентах, однако на практике часто возникают ситуации, когда суд не разделяет доход и налог. В таких случаях организация обязана:

• рассчитать налог на всю выплаченную сумму;
• при возможности удержать его из выплаты;
• при невозможности – извещать работника и налоговый орган о сумме неудержанного НДФЛ;
• корректно отражать операции в бухгалтерском учёте и в форме 6‑НДФЛ.

Соблюдение указанных требований позволяет избежать штрафов и доначислений, а также обеспечивает прозрачность взаимоотношений между работодателем, работником и государством.

Статья подготовлена на основе актуальной нормативной базы и практики налоговых органов на дату .