Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Взаимосвязь налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль организаций является одной из самых сложных и спорных тем в налоговом праве РФ. Доначисление НДС по результатам проверки автоматически влечет за собой пересчет налоговой базы по налогу на прибыль‚ однако порядок учета этих сумм имеет принципиальные отличия в бухгалтерском и налоговом учете. В статье подробно разбираем механику доначислений‚ позицию судов‚ актуальные тренды 2025 года и порядок отражения в отчетности.

Сущность доначисления НДС и основания для его возникновения

Доначисление НДС — это решение налогового органа о необходимости уплаты дополнительных сумм налога в бюджет‚ выявленных по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. Основными основаниями для доначисления являются:

Недопущение к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 170‚ п. 3 ст. 171‚ ст. 172 НК РФ) — например‚ при отсутствии товаров‚ работ‚ услуг (фиктивные операции)‚ нарушении правил выставления счетов-фактур или применении схем «технических» компаний.
Низкое ценообразование (п. 2 ст. 40‚ ст. 154 НК РФ) — если цена сделки ниже рыночной и не обоснована коммерческими целями.
Признание схем дробления бизнеса — консолидация выручки межзависимых лиц‚ работающих на специальных режимах (УСН‚ Патент) или ОСНО с целями уклонения.

Пример из практики (Контур.НДС): Компания продавала ноутбуки через посредника на УСН (доходы < 60 млн руб.)‚ применявшего освобождение от НДС. Посредник отгружал товар по рыночной цене с наценкой 1 рубль. Результат: бюджет лишился НДС‚ а участники схемы получили сверхприбыль ~20% за счет незаконного уклонения. По итогам ВНП — доначисление НДС‚ налога на прибыль‚ пени и штрафов.

Ключевое правило: Доначисленный НДС не уменьшает базу налога на прибыль

Это фундаментальный принцип‚ закрепленный в судебной практике и позиции Минфина. Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ‚ в состав расходов‚ уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль‚ не включаются суммы налогов‚ сборов‚ страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет‚ за исключением случаев‚ прямо предусмотренных Кодексом.

Позиция судов (ГАРАНТ.РУ‚ 2019; актуально на 2026 г.)

Суды последовательно указывают: доначисленный НДС нельзя учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Невыполнение обязанности по уплате НДС (в т.ч. вследствие использования налоговой схемы) не меняет правовой природы НДС — это косвенный налог‚ входящий в цену товара.
Налогоплательщик вправе уменьшить базу по налогу на прибыль только при доначислении прямых налогов (самого налога на прибыль) по результатам выездной проверки.

Почему так происходит?

НДС — это налог на потребление‚ он формируется покупателем и удерживается продавцом. Сумма НДС никогда не принадлежала организации как доход.
При доначислении НДС инспекция восстанавливает справедливость по отношению к бюджету‚ а не фиксирует убыток компании.
Учет доначисленного НДС в расходах по налогу на прибыль означало бы субсидирование нарушителя за счет федерального бюджета (снижение налога на прибыль на 20-25% от суммы неуплаченного НДС).

Исключение: Доначисление прямого налога (налога на прибыль) по результатам ВНП

Если по результатам выездной проверки доначисляется сам налог на прибыль (например‚ из-за признания расходов недокументированными‚ неэкономически обоснованными или консолидации базы межзависимых лиц)‚ то сумма этого доначисленного налога на прибыль признается расходом текущего периода (когда вынесено решение/вступило в силу) по подп. 2 п. 3 ст. 170‚ ст. 264 НК РФ (прочие расходы‚ связанные с производством и реализацией).

Важное различие:

Вид доначисления	Учет в расходах по НП (ст. 264 НК РФ)	Основание
НДС (косвенный налог)	НЕТ (не включается в расходы)	п. 3 ст. 270 НК РФ‚ судебная практика
Налог на прибыль (прямой налог)	ДА (прочие расходы текущего периода)	подп. 2 п. 3 ст. 170‚ ст. 264 НК РФ
Штрафы‚ пени‚ проценты за просрочку	НЕТ	п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ

Особенности 2025–2026 гг.: Тренды и позиция Минфина

По информации Forte Tax Law / Журнал ЭЖ-Бухгалтер (статья Н. Даниленко‚ 2025)‚ нормативной базой для учета расходов прошлых лет при исчислении налога на прибыль служит позиция Минфина России‚ выраженная в письме от № 03-03-06/1/47786.

Ключевые тренды:

Ужесточение контроля дробления бизнеса.
Совокупность признаков (единые ресурсы‚ кадры‚ клиенты‚ отсутствие экономической обоснованности) ведет к консолидации базы и доначислению НДС + НП сразу по всем участникам схемы.
Применение ст. 54.1 НК РФ (недобросовестный налогоплательщик). Отказ в вычете НДС по основанию «поставщик недобросовестен» становится стандартным инструментом‚ что автоматически тянет за собой доначисление НП у покупателя (так как расходы без НДС выше‚ но вычет НДС закрыт).
Учет расходов прошлых лет (ПБУ 18/02‚ п. 15 ст. 272 НК РФ). Минфин уточняет порядок отражения доначислений‚ связанных с прошлыми периодами‚ в налоговом учете текущего периода.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Налоговый учет (НК РФ)

Доначисленный НДС: Не влияет на базу НП текущего периода. Сумма НДС к уплате увеличивается‚ пени — в расходы не идут.
Доначисленный НП: Учитывается в прочих расходах (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) в том налоговом (квартальном) периоде‚ когда вступило в законную силу решение по проверке или судебный акт.
Курсовые разницы / пересчет амортизации: Если доначисление связано с пересчетом себестоимости (например‚ отказ в вычете НДС на ввозные товары)‚ меняется остаточная стоимость ОС/материалов -> меняется амортизация/себестоимость -> меняется база НП будущих периодов. (См. пример КонсультантПлюс: недоимка по НП возникает только в сумме затрат без учета начисленного НДС).

Бухгалтерский учет (ПБУ 18/02‚ ФСБУ 26/2020)

Доначисленный НДС: Дебет 68 / Кредит 91.2 (прочие расходы) — если связан с прошлыми годами‚ либо Дебет 20/26/44 / Кредит 68 — если относится к текущей деятельности (редко при проверках). Чаще всего — через 91 счет (ЧиПГ).
Доначисленный НП: Дебет 99 / Кредит 68 — расход текущего периода (ЧиПГ). Не создает временных разниц (ПБУ 18/02)‚ так как это постоянная разница (штрафы/пени/НДС) или расход‚ не учитываемый в НУ (НДС).
Пени/штрафы: Только Дебет 91.2 / Кредит 68. В налоговый учет не попадают.

Процедура оплаты и отражения в декларациях (2025–2026 гг.)

После вынесения решения по результатам проверки (или вступления в силу судебного акта):

Оплата: Суммы перечисляются по КБК с указанием кода основания платежа (ТП — по решению проверки‚ АП — по судебному акту)‚ налогового периода и номера документа-основания.
Декларация по НДС: Доначисленная сумма отражается в разделе 9 (стр. 180) декларации за период‚ в котором вынесено решение (или период проверки‚ в зависимости от обстоятельств — требуется уточнять в конкретном решении).
Декларация по НП:
- Доначисленный НП — увеличивает налоговую базу периода‚ к которому относится проверка (через корректировку отчета за прошлый год — «уточненная» декларация)‚ ИЛИ учитывается в расходах текущего периода (если доначисляется сам НП за прошлые годы). Важно: Порядок зависит от того‚ что именно доначисляется: доходы прошлых лет (уточняем прошлые отчеты) или сам налог (расход текущего).
- Доначисленный НДС, в декларацию по НП не вносится (не влияет на базу);

Пример расчета взаимосвязи (источник: интернет-данные 2026)

Выручка: 100 000 руб. (с НДС 20%)
Себестоимость: 55 000 руб.
Коммерческие расходы: 30 000 руб.
Вычет НДС (входящий): 9 918‚03 руб.

НДС к уплате: (100 000 / 1.2 * 0.2) ─ 9 918‚03 = 16 666‚67 ― 9 918‚03 = 6 748‚64 руб. (в примере источника цифры иные: 22 000 ― 9 918‚03 = 12 081‚97 — вероятно‚ цена 100 000 без НДС).

Налог на прибыль:
База = (Доходы ─ Расходы) = (100 000 ― 55 000 ─ 9 918‚03 ― 30 000) = 5 081‚97 руб.
НП = 5 081‚97 * 25% = 1 270‚49 руб.

Примечание: При доначислении НДС (отказ в вычете 9 918‚03) расходы по НП не меняются‚ меняется только НДС к уплате. База НП остается 5 081‚97.

Оспаривание доначислений: порядок и сроки

Решение налогового органа о доначислении НДС (и сопутствующем НП) подлежит обжалованию:

Досудебный порядок: Жалоба в вышестоящую налоговую инспекцию (ФНС региона/УФНС) в течение 10 рабочих дней со дня получения копии решения. Рассматривается в течение 1 месяца.
Судебный порядок: Иск в арбитражный суд в течение 3 лет со дня нарушения права (п. 1 ст. 198 АПК РФ). Обычно начинают с досудебного‚ но можно сразу в суд.
Приостановка исполнения: Можно ходатайствовать о приостановке исполнения решения (в налоговом органе или суде) на период рассмотрения жалобы/иска.

Риски и рекомендации для бизнеса

Красные флаги‚ провоцирующие доначисление НДС + НП:

Работа с контрагентами из «черных списков» ФНС (массовый директор‚ адрес массовой регистрации‚ нулевые декларации).
Отсутствие транспортных накладных‚ актов приема-передачи‚ уникальных фото/видео процессов.
Странные ценовые политики (цены значительно ниже/выше рыночных без обоснования).
Дробление бизнеса: общие ресурсы‚ кадры‚ клиенты‚ последовательная нумерация документов у разных юрлиц.

Что делать‚ если проверка уже началась/завершена:

Проанализировать Акт проверки на предмет процедурных нарушений (сроки‚ состав комиссии‚ опрос свидетелей‚ изъятие документов).
Подготовить возражения в течение 10 дней после ознакомления с Актом.
Собрать доказательную базу экономической обоснованности: бизнес-планы‚ переписка‚ расчеты рентабельности‚ подтверждение реальности операций (фото‚ GPS‚ логистика).
Рассчитать финансовые последствия: НДС + НП + пени (реф. ставка ЦБ * 1/300 * дни просрочки) + штрафы (20-40% по ст. 122‚ 120 НК РФ).
Принять решение: платить добровольно (для прекращения начисления пени) и судится за возврат‚ или оспаривать без оплаты с ходатайством о приостановке.

Резюме

Доначисление НДС и налога на прибыль — это каскадный процесс. Главное правило‚ которое необходимо зафиксировать в учетной политике и действиях бухгалтера/юриста:

Доначисленный НДС, это НЕ расход по налогу на прибыль. Он увеличивает задолженность по НДС‚ но базу НП не снижает.

Доначисленный налог на прибыль — это РАСХОД (прочие) текущего периода (когда вступило решение в силу).

Пени и штрафы — никогда не являются расходами по НП.

В бухучете всё идет через 91 счет (ЧиПГ)‚ в налоговом — по правилам ст. 272 НК РФ (расходы прошлых лет) или ст. 264 НК РФ (прочие расходы).

Актуальная судебная практика 2024–2025 гг. демонстрирует нежелание судов идти на компромисс с налогоплательщиками‚ использовавшими схемы оптимизации на грани фола. Единственный надежный способ избежать каскадных доначислений — документальное подтверждение хозяйственного смысла каждой операции‚ рыночности цен и реальности контрагентов до момента начала проверки.

Статья подготовлена на основе открытых источников (Контур‚ ГАРАНТ‚ КонсультантПлюс‚ Forte Tax Law‚ Журнал «Главная книга»‚ налоговый портал nalog-nalog.ru) по состоянию на 2026 год. Не является правовой консультацией. Для решения конкретных вопросов обратитесь к профессиональным налоговым консультантам.