Взаимосвязь между налогом на добавленную стоимость (НДС) и налогом на прибыль — одна из самых сложных и проверяемых тем в налоговом учете. Ситуация, когда «входной» НДС не подтвержден надлежащим образом оформленным счетом-фактурой, влечет за собой серьезные последствия не только для расчетов по НДС (отказ в вычете), но и для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В статье подробно разберем правовую базу, судебную практику 2024–2026 гг; и алгоритм действий бухгалтера при выявлении таких ошибок.
Правовая база: неразрывная связь двух налогов
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы признаются для целей налогообложения прибылью, если они:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов;
- не относятся к непроизводственным (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Ключевой момент: документальное подтверждение расходов. Для плательщиков НДС первичным документом, подтверждающим сумму входного налога и, как следствие, стоимость приобретенных ценностей (включая НДС), является счет-фактура (ст. 169, 171, 172 НК РФ).
Если счет-фактура отсутствует, неверно оформлена или не получена в установленные сроки:
- По НДС: Налогоплательщик теряет право на вычет суммы налога (п. 2 ст. 172 НК РФ). НДС становится «невозмещенным».
- По налогу на прибыль: Стоимость приобретенных товаров/работ/услуг для целей налога на прибыль формируется включая сумму НДС, который не был принят к вычету (п. 1 ст. 270 НК РФ в связке с п. 4 ст. 254 НК РФ и разъяснениями Минфина).
Важно: Невозмещенный НДС включается в состав расходов (стоимости) в том налоговом (отчетном) периоде, в котором возникло право на вычет (обычно — квартал получения счета-фактуры и регистрации ее в книге покупок), но вычет не был реализован из-за нарушений.
Типовые ситуации: когда НДС «не подтвержден счетом-фактурой»
Полное отсутствие счета-фактуры
Поставщик не выставил документ, или он утерян, или получен с нарушением сроков (позднее 5 календарных дней после отгрузки/оплаты аванса).
Недостоверность или ошибки в счете-фактуре
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура должна содержать все обязательные реквизиты. Грубые ошибки (неверный ИНН/КПП, отсутствие наименования товара, неверная ставка НДС, отсутствие подписи/печатки при обязательном использовании) делают документ недействительным для вычета.
Судебная практика 2024–2025 гг.: Суды все чаще идут навстречу бизнесу при технических ошибках (опечатки в адресе, порядковый номер), если идентификация контрагента и операции не вызывает сомнений (Постановление Пленума ВС РФ от № 8, актуальное на 2026 г.). Однако при ошибках в сумме налога или коде товара — отказ в вычете законен;
Счет-фактура от «технической» компании / однодневки
Если при камеральной или выездной проверке установлено, что поставщик не осуществлял реальной деятельности, счет-фактура признается фиктивной. НДС не подтвержден — расходы по налогу на прибыль подлежат исключению (или увеличению на сумму НДС).
Работа с УСН-шниками (изменения 2025 года)
С г. организации и ИП на УСН, преодолевшие порог доходов 60 млн руб., становятся плательщиками НДС (ст. 346.12, 346.13 НК РФ). Они обязаны выставлять счета-фактуры.
- Если УСН-шник не выставил счет-фактуру с НДС (выставил с пометкой «Без НДС» или не выставил вовсе) — покупатель не имеет права на вычет.
- Если УСН-шник выставил счет-фактуру с НДС — он обязан заплатить этот НДС в бюджет. Покупатель принимает вычет, расходы по прибыли учитываются без НДС.
Примечание: ФНС разъяснила, что УСН-шники, не ставшие плательщиками НДС (доходы ниже 60 млн), не обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» (письмо ФНС о Нижегородской области, актуально на 2026 г.). Покупатель у такого поставщика НДС вычесть не может, стоимость для налога на прибыль — с НДС (если он в цене был выделен поставщиком произвольно) или по полной цене договора.
Учет невозмещенного НДС в налоге на прибыль: механика проводок
Ситуация: Получена услуга за 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.). Счет-фактура не получена / неверна.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма | Комментарий |
|---|---|---|---|---|
| Принятие услуги к учету (фактическая стоимость) | 20 / 26 / 44 | 60 | 120 000 | Включаем НДС в стоимость, т.к. вычет невозможен |
| Оплата поставщику | 60 | 51 | 120 000 | |
| Списание расходов (например, на продажу) | 90.2 | 20 / 26 / 44 | 120 000 | Полная стоимость уходит в расходы налога на прибыль |
| Расход 120 000 руб. | НДС 20 000 руб. «зашел» в расходы, снизив налоговую базу по прибыли | |||
Сравнение: Если бы счет-фактура была верной, расход по прибыли составил бы 100 000 руб. (без НДС), а 20 000 руб. НДС ушли бы в вычет (снизили бы платеж по НДС в бюджет).
НДС в кассовом чеке (ККТ): можно ли заменить счет-фактуру?
Частый вопрос: «Выделил поставщик НДС в чеке ККТ — можно ли принять вычет и не включать НДС в расходы по прибыли?»
Ответ: НЕТ.
- П. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень документов для вычета: счет-фактура, исправление/дополнение к ней, иные документы (только в случаях, прямо предусмотренных Кодексом, например, таможенная декларация, квитанция о уплате НДС при ввозе, бланк строгой отчетности — только для розничных продаж физлицам).
- Кассовый чек (БСО) не входит в этот перечень для B2B-операций.
- Практика ФНС и судов (обзоры КонсультантПлюс, Правовест Аудит за 2024–2026 гг.): выделение НДС в чеке позволяет покупателю-физлицу увидеть налог, но юридическому лицу/ИП не дает права на вычет и не подтверждает расходы без НДС для налога на прибыль.
Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет НДС: нюанс 2026 года
Иногда у компании возникает переплата по налогу на прибыль и задолженность по НДС (или наоборот). Возможен зачет (ст. 78 НК РФ).
Критически важный момент (Президиум ВС РФ, , актуально на 2026 г.): Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет текущих платежей по НДС производится на дату подачи заявления о зачете (или дату принятия решения налоговым органом), а не на дату возникновения переплаты.
Если к дате зачета по НДС имеется просроченная задолженность (пени), зачет может быть отказан или направлен на погашение пени. Это не напрямую связано с счетом-фактурой, но важно для управления денежными потоками при ошибках по НДС.
Алгоритм действий бухгалтера при обнаружении проблемы
- Инвентаризация: Выявить все счета-фактуры с ошибками или отсутствующие к концу квартала (до сдачи декларации по НДС).
- Взаимодействие с поставщиком: Потребовать исправление/дополнение счета-фактуры (в электронном виде через ОЭД/СБИС/Диадок, оперативно, в течение 5 дней).
- Если исправить нельзя (поставщик ликвидирован, отказывает):
- Не принимать НДС к вычету в книге покупок текущего квартала.
- Увеличить стоимость МПЗ/Расходов на сумму НДС в учете по налогу на прибыль (проводка Дт 20/44, Кт 60 — сумма с НДС).
- Отразить в налоговом учете расходы с НДС (рег. 310/320 в декларации по прибыли).
- Если ошибка найдена в прошлых периодах (после сдачи отчетности):
- Составить исправленную декларацию по НДС (убрать вычет), подать до камеральной проверки (чтобы избежать ст. 122 НК РФ — штраф 20%/40%).
- Составить исправленную декларацию по налогу на прибыль (увеличить расходы на сумму НДС, который убрали из вычета) — это снизит доплату по прибыли, частично компенсируя убыток по НДС.
- Резервирование рисков: Если есть спор с поставщиком/ФНС, завести резерв на доп. начисления по НДС (пени, штрафы) в бухгалтерском учете (Дт 99 — Кт 96/76). По налогу на прибыль такие резервы не создаются (п. 11 ст. 270 НК РФ).
Частые ошибки и мифы (Чек-лист для самопроверки)
| Миф / Ошибка | Реальность (Закон / Практика 2026) |
|---|---|
| «В чеке ККТ выделен НДС — значит, можно взять вычет и не включать НДС в расходы по прибыли». | Нет. Чек не заменяет счет-фактуру для B2B. Вычет запрещен, расходы по прибыли — с НДС. |
| «Поставщик на УСН выдал счет-фактуру «Без НДС» — я беру расходы без НДС по прибыли». | Нет. Если УСН-шник не плательщик НДС, он не выделяет НДС. Цена в договоре «грязная». Расходы по прибыли = полная сумма оплаты. НДС выделить нельзя. |
| «Я не получил счет-фактуру, но у меня есть договор, УПД, ТТН — расходы по прибыли подтверждены, НДС не включаю». | Нет. УПД/ТТН подтверждают факт расхода (экономическую обоснованность), но НЕ подтверждают сумму НДС для вычета (ст. 172 НК РФ). НДС включаем в расходы по прибыли. |
| «Ошибка в счете-фактуре несущественная (опечатка в адресе) — ФНС не имеет права отказать в вычете». | Частично верно. Суды часто встают на сторону налогоплательщика (Пленум ВС РФ №8), но только если ошибка не мешает идентификации операции и контрагента. Лучше требовать исправление. |
| «Невозмещенный НДС можно списать расходами в любом будущем периоде». | Нет. Только в том периоде, когда возникло право на вычет (квартал регистрации счета-фактуры в книге покупок). Ретроактивно исправить налог на прибыль за прошлые годы нельзя (только через исправленку). |
Резюме: как минимизировать риски в 2026 году
- Автоматизация контроля: Использовать сервисы ЭДО (СБИС, Диадок, Контур) с автопроверкой реквизитов счета-фактуры при получении (проверка ИНН/КПП в ЕГРЮЛ, формат XML, ЭП).
- Работа с контрагентами: Включать в договоры штрафные санкции за несвоевременное предоставление/исправление счета-фактуры.
- Мониторинг «черных списков»: Проверять поставщиков через сервисы ФНС (Список недобросовестных поставщиков, массовые директора/учредители) до оплаты аванса или отгрузки.
- Своевременная сдача деклараций: Камеральная проверка НДС (3 месяца) — главный фильтр. Ошибки, найденные самим налогоплательщиком до проверки, исправляются без штрафов (п. 1 ст. 81 НК РФ — добровольное исправление).
- Параллельный учет: Вести налоговый учет по прибыли в 1С/другой ПО так, чтобы при отказе в вычете НДС автоматически (или по настройке) увеличивалась стоимость МПЗ/расходов на сумму «плохого» НДС.
Статья подготовлена на основании НК РФ, разъяснений Минфина, ФНС и судебной практики на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.