Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Взаимосвязь НДФЛ и ДМС — одна из самых обсуждаемых тем в кадровом и налоговом учете. Правила обложения налогом зависят от того, кто платит за полис (работодатель или сотрудник), за кого оформлен полис (сотрудник или члены его семьи) и каков статус налогоплательщика (резидент/нерезидент). В статье подробно разбираем актуальную практику на 2024–2026 годы на основе положений Налогового кодекса РФ (НК РФ) и разъяснений ведомств.

ДМС за счет работодателя: налоговые последствия по НДФЛ

Полис оформлен на самого сотрудника

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, которые работодатель уплачивает из своих средств за работников, не включаются в налоговую базу по НДФЛ и не облагаются налогом.

Страховые взносы: данные выплаты также не подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ).
Налог на прибыль: расходы на ДМС сотрудников учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в пределах установленных лимитов (ст. 255, 264 НК РФ).

Полис оформлен на членов семьи сотрудника

Здесь ситуация сложнее и часто вызывает ошибки. Существует два подхода, но действующее законодательство (ст. 213 НК РФ) устанавливает четкие границы:

Общее правило: Оплата работодателем ДМС для родственников (супруга, детей, родителей) признается доходом сотрудника в натуральной форме (материальной выгодой). Следовательно, стоимость таких полисов облагается НДФЛ в общем порядке (13–22% для резидентов, 30% для нерезидентов).
Исключение (лимит 6 000 руб.): В соответствии с п. 3.1 ст. 213 НК РФ, доходом не считаются расходы работодателя на оплату медицинских услуг (в т.ч. по ДМС) для сотрудника, его супруга, родителей, детей (в т.ч. усыновленных), если сумма таких расходов за налоговый период не превышает 6 000 рублей в сумме по всем указанным лицам. Превышение лимита облагается НДФЛ полностью.

Важно: Многие источники (в т.ч. старые консультации) могут указывать на полное освобождение от НДФЛ для членов семьи. Это неверно для текущего законодательства. Освобождение действует только в рамках лимита 6 000 руб. на медицинские услуги, а не на страховые взносы по полису в неограниченной сумме. Взносы по ДМС для родственников, как правило, облагаются полностью;

Налоговый вычет по ДМС (ст. 219 НК РФ): когда сотрудник платит сам

Если работодатель не оплачивает ДМС, а сотрудник приобретает полис за свои деньги, он имеет право на социальный налоговый вычет.

Кто имеет право

Налоговые резиденты РФ (находящиеся в РФ более 183 дней в году).
Лица, получающие доходы, облагаемые ставками 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (кроме дивидендов, выигрышей и др. особых доходов).
Полис оформлен на самого налогоплательщика, супруга, родителей, детей (до 18 лет, а студенты — до 24 лет).

Размер и лимиты вычета

Вычет предоставляется в пределах фактически понесенных расходов, но не более 120 000 рублей в год (общий лимит на все социальные вычеты: медицина, образование, ДМС, взносы на НПФ).
Максимальная сумма возврата: 120 000 × 13% = 15 600 руб. (при ставке 13%). При прогрессивной шкале (15–22%) возврат может быть выше, но не более удержанного НДФЛ за год.
Вычет можно получить за 3 предшествующих года (например, в 2026 году — за 2023, 2024, 2025 гг.).

Критически важное условие

Расходы должен понести сам налогоплательщик. Если полис оплатил работодатель (даже если сумма облагалась НДФЛ как доход сотрудника), вычет получить нельзя, так как расходы не были личными средствами работника. Это прямо следует из судебной практики и разъяснений ФНС.

Санаторно-курортное лечение и ДМС: нюансы вычета

Если полис ДМС покрывает санаторно-курортное лечение, налоговый вычет (ст. 219 НК РФ) распространяется только на стоимость медицинских услуг;

Расходы на питание, проживание, проезд в налоговую базу для вычета не включаются.
В чеке/акте сверки/справке от санатория должна быть отдельно выделена стоимость лечебных процедур.

Увольнение сотрудника и ДМС: проблема несовпадения дат

Частая ситуация: трудовой договор расторгнут (например, 31.08), а сотрудник исключен из списка застрахованных по ДМС позже (например, 15.09) или раньше.

Налоговые риски для работодателя

НДФЛ: Если сотрудник продолжал пользоваться полисом после увольнения за счет работодателя, стоимость «лишних» дней может быть признана налоговым агентом как доход физлица (материальная выгода) с обязанностью удержать НДФЛ. Если полис оплачен за весь год вперед, пропорциональная часть за период после увольнения (если не предусмотрена корпоративная программа для бывших сотрудников) подлежит обложению.
Страховые взносы: Аналогично, может возникнуть база для взносов.
Налог на прибыль: Расходы на ДМС для уволенных сотрудников (не являющихся работниками на дату оказания услуг) могут быть признаны неэкономически обоснованными и исключены из расходов по налогу на прибыль.

Бухгалтерский и налоговый учет у работодателя (кратко)

Вид налога/взноса	ДМС для сотрудника	ДМС для членов семьи
НДФЛ	Не облагается (п. 3 ст. 213 НК РФ)	Облагается полностью (материальная выгода), за вычетом лимита 6 000 руб. на мед. услуги (п. 3.1 ст. 213 НК РФ)
Страховые взносы	Не облагаются (п. 1 ст. 422 НК РФ)	Облагаются (так как доход сотрудника облагается взносами)
Налог на прибыль	Учитывается в расходах (в пределах нормы/лимитов ст. 255, 264 НК РФ)	Учитывается в расходах (как расходы на оплату труда/соц. обслуживание), но НДФЛ и взносы увеличивают себестоимость

Актуальные изменения и практика 2025–2026 гг.

Прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 г.): При расчете НДФЛ с материальной выгоды по ДМС для родственников и при расчете налогового вычета (ст. 219) необходимо применять ставки 13–22% в зависимости от совокупного годового дохода сотрудника.
Цифровой профиль налогоплательщика: Получение вычета по ДМС максимально упрощено через ЛК ФНС / Госуслуги — часто не требуется справка 2-НДФЛ, данные подтягиваются автоматически.
Контроль ФНС: Усилен контроль за правильностью применения п. 3.1 ст. 213 НК РФ (лимит 6 000 руб.). Частая ошибка — применение лимита к страховым взносам по полису, а не к стоимости оказанных медуслуг.

Пошаговая инструкция: как получить вычет за ДМС (для физлиц)

Убедиться, что вы, резидент РФ и платите НДФЛ по ставкам 13–22%.
Купить полис ДМС за свои деньги (не за счет работодателя).
Собрать документы: договор ДМС, квитанция/чек об оплате, справка от страховщика о полученных услугах (если требуется), паспорт, ИНН, данные счета для возврата.
Подать декларацию 3-НДФЛ (через ЛК ФНС, налоговое приложение, почту или МФЦ) за нужный год.
В декларации заполнить Приложение Д (социальные вычеты).
Дождаться камеральной проверки (до 3 месяцев) и перечисления денег на счет.

Резюме: ключевые тезисы для HR и бухгалтерии

ДМС сотрудника = Бесплатно для НДФЛ и взносов. Максимальная выгода для бизнеса и персонала.
ДМС семьи = Налогооблагаемый доход сотрудника. Планируйте бюджет с учетом НДФЛ (13–22%) и взносов (~30% сверху). Лимит 6 000 руб. на медуслуги не покрывает стоимость полного полиса.
Вычет по ДМС доступен только при личной оплате полиса сотрудником. Работодатель не может «передать» право на вычет сотруднику, оплатив полис за него.
Синхронизируйте даты увольнения и исключения из ДМС. Расхождения создают налоговые риски по всем налогам сразу.
В 2026 году учитывайте новые ставки НДФЛ при расчете удержаний с материальной выгоды и прогнозировании возврата вычетов сотрудникам.

Статья подготовлена на основании НК РФ, разъяснений ФНС РФ и судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.