Взаиморасчеты по страховым договорам — одна из самых обсуждаемых тем в налоговом учете организаций. Ошибки в квалификации страховых выплат (премий и возмещений) ведут к начислению дополнительного налога на прибыль, штрафов и пени. В статье разбираем актуальную практику 2024–2026 гг.: как списывать премии в расходы, когда признавать доход от возмещений и как избежать претензий по страховым взносам.

Страховые премии как расходы по налогу на прибыль

Согласно ст. 255, 264, 265 НК РФ, страховые премии по договорам имущественного, ответственности и иных видов страхования (кроме запрещенных п. 4 ст. 270 НК РФ) признаются расходами, если они:

• документально подтверждены (договор, полис, счет, платежное поручение, акт сверки);
• экономически обоснованы (направлены на получение доходов);
• совершены в соответствии с законодательством.

Метод признания расходов: начисление vs кассовый

Порядок списания зависит от учетной политики (п. 1 ст. 272 НК РФ):

• Метод начисления: расход признается в том отчетном периоде, в котором он возник (перешло право требования), независимо от оплаты. Для долгосрочных договоров (срок более года) с уплатой в рассрочку сумма каждого платежа распределяется равномерно на период действия договора, пропорционально календарным дням (п. 5 ст. 272 НК РФ).
• Кассовый метод: расход учитывается в день фактической оплаты премии.

Особенности ОСАГО и имущественного страхования

По ОСАГО (обязательное страхование автогражданской ответственности) премия полностью включается в расходы в период оплаты (или возникновения обязательства при методе начисления). Специальных ограничений на сумму премии для налоговых целей нет, в отличие от бухгалтерского учета (МСФО 17 / ФСБУ 25), где возможен расчет нераспределенной премии.

Спорная ситуация: выплата премий за счет чистой прибыли

Частый спор с ФНС: компания начисляет премии сотрудникам (или выплачивает бонусы) за счет чистой прибыли (после налогообложения), а не списывает их в расходы.

• Позиция налоговиков: если расходы не признаны в налоговом учете, то и страховые взносы на эти выплаты не уменьшают базу налога на прибыль (ранее была дискуссия, но Минфин и суды уточнили: взносы на «нерасходные» выплаты тоже не дедуктируемы).
• Судебная практика (2023–2025 гг.): суды часто встают на сторону налогоплательщика, если взносы исчислены и уплачены по выплатам, которые могли бы быть расходами, но компания сознательно не приняла их в расходы для экономии налога на прибыль. Однако риск остается: ФНС может переквалифицировать такие премии в дивиденды (если получатели — учредители), что исключает и расходы, и взносы.

Страховые возмещения (выплаты) как доходы по налогу на прибыль

Полученные от страховщика возмещения (страховые выплаты) подлежат включению в состав доходов по ст. 250 НК РФ (внереализационные доходы).

Момент признания дохода

Доход признается в день возникновения права на получение возмещения (обычно — дата решения страховщика о выплате или дата поступления денег на счет — в зависимости от учетной политики и судебной практики по конкретному договору).

Сопоставление с расходами на устранение ущерба

Ключевой момент, артикуляция расходов. Если компания понесла затраты на устранение последствий страхового случая (ремонт, закупка оборудования, работа сторонних подрядчиков):

1. Затраты на устранение ущерба включаются в расходы (п. 1 ст. 254, п. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Полученное возмещение включается в доходы.
3. Результат: налоговая база увеличивается на разницу (Возмещение — Расходы на устранение), если возмещение больше, или уменьшается, если расходов было больше (но убыток по страховому случаю не выделяется отдельно, он уходит в общую базу).

Важно: Если имущество списано до получения возмещения (остаточная стоимость списана в расходы), все полученное возмещение, чистый доход.

Особенности для страховых организаций (ст. 293 НК РФ)

Для страховщиков/перестраховщиков порядок определения доходов специфичен. В доходы включаются:

• страховые премии (взаимные взносы), полученные по договорам;
• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат;
• проценты на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

Расходы страховщиков формируются по особым правилам (резервы невыплаченных убытков, резервы незаработанных премий).

Страховые взносы на выплаты персоналу: взаимодействие с налогом на прибыль

Отдельная большая тема — налогообложение премий к Новому году, квартальных/годовых бонусов и иных стимулирующих выплат.

Премии, включенные в расходы (п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Если премия предусмотрена системой оплаты труда (локальным нормативным актом, трудовым договором, коллективным договором) и начислена за отработанное время/результаты труда, она входит в расходы без ограничений по сумме (в разумных пределах рыночных). На такие суммы начисляются страховые взносы (30% / 15.1% свыше лимита), которые также полностью дедуктируемы по налогу на прибыль.

Премии НЕ включенные в расходы (выплаты за счет чистой прибыли)

Если компания решает выплатить премию «за счет чистой прибыли» (не списывая в налоговые расходы):

• Налог на прибыль: сумма премии не уменьшает базу. Начисленные на нее страховые взносы также не признаются расходами (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ — расходы, не связанные с получением доходов). Письмо Минфина и судебная практика (в т.ч. акты КонсультантПлюс за 2023–2025 гг.) подтверждают: нет расхода на зарплату — нет расхода на взносы.
• Страховые взносы: уплачивать взносы все равно нужно (объект налогообложения — выплаты в пользу физлиц, ст. 420, 422 НК РФ), но налоговый щит по налогу на прибыль теряется.

Риск переквалификации в дивиденды

Если бонусы выплачиваются учредителям/участникам, не пропорционально доле/трудовой функции, суды (обзоры 2023–2024 гг.) признают их дивидендами. Последствия:

• Расходы по налогу на прибыль — отвергаются полностью.
• Страховые взносы — не удерживаются/не начисляются (дивиденды не облагаются взносами), но возникает НДФЛ 13%/15% и налог на прибыль у источника выплаты (если получатель нерезидент) или у получателя (резидент).
• Штрафы за необоснованную налоговую выгоду (ст. 122 НК РФ).

Актуализация судебной практики 2023–2026 гг. (Ключевые выводы)

Практический чек-лист для бухгалтера и налоговика (2026 год)

1. Договоры: Проверьте, что предмет страхования соответствует видам, разрешенным п. 4 ст. 270 НК РФ (не страхуются штрафы, пени, убытки от игр/ставок и т.д.).
2. Учетная политика: Зафиксируйте метод признания расходов по страховке (начисление/кассовый) и порядок распределения долгосрочных премий.
3. Документооборот: К каждому платежу премии — акт приема-передачи услуг (или счет-фактура/УПД от страховщика с указанием периода страхования). Без акта, риск отвержения расхода.
4. Страховые случаи: Ведите отдельный реестр: Дата случая — Расходы на ликвидацию (счета 26/44/20/08/10) — Полученное возмещение (кредит 76.АВ / дебит 51/52). Сверяйте сальдо.
5. Премии персоналу: Разделите фонд оплаты труда (расходы + взносы = дедукция) и выплаты за счет чистой прибыли (нет расходов, взносы платим, но дедукции по налогу на прибыль нет). Не смешивайте в одной ведомости без пометок.
6. Резервы (для страховщиков): Проверьте корректность расчета РНУ (резерва незаработанных премий) и РНВ (резерва невыплаченных убытков) по методике, утвержденной Банком России и зафиксированной в учетной политике.

Грамотный учет страховых операций по налогу на прибыль в 2026 году строится на трех китах: документальное оформление (договор, полис, акты, решения о выплате), своевременность признания (соответствие методу учета в УП) и экономическая обоснованность (связь с получением доходов).

Наибольшие риски сосредоточены в зоне «премии за счет чистой прибыли» и «возмещение по списанным активам». Рекомендуем заранее (до конца налогового периода) смоделировать налоговые последствия крупных страховых выплат и бонусных программ, чтобы избежать налоговых проверок и судебных споров.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ, писем Минфина России, обзоров судебной практики ВАС РФ/ВС РФ за 2023–2025 гг. и информационно-правовых систем (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур) на . Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием по конкретной ситуации.