Взаимоотношения налогового законодательства России и Республики Казахстан регулируются Конвенцией между Российской Федерацией и Республикой Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доход и на имущество (далее – Конвенция)․ В рамках данного соглашения особое внимание уделяется механизму удержания налога у источника (withholding tax) при выплате доходов резидентам одного государства от источников, расположенных в другом․
Что такое налог у источника?
Налог у источника – это налог, который удерживает плательщик (источник дохода) при выплате дохода нерезиденту и перечисляет его в бюджет страны‑источника․ В контексте России‑Казахстана такие удержания могут применяться к:
- дивидендам;
- процентным доходам;
- роялти и лицензионным платежам;
- вознаграждению за оказание профессиональных услуг (консалтинг, аудит, ИТ‑услуги и т․п․)․
Ставки удержания определяются Конвенцией и могут быть снижены по сравнению с внутренним законодательством каждой страны, если получатель дохода является резидентом контрагентного государства и подтверждает своё резидентство соответствующим документом (сертификатом резидентства)․
Основные положения Конвенции РФ‑Казахстан
Ставки удержания налога у источника
| Вид дохода | Ставка удержания в России (для казахстанского резидента) | Ставка удержания в Казахстане (для российского резидента) |
|---|---|---|
| Дивиденды | 15 % (можно снизить до 5 % при условии владения не менее 25 % акций) | 15 % (можно снизить до 5 % при аналогичном условии) |
| Проценты | 10 % | 10 % |
| Роялти | 10 % | 10 % |
| Вознаграждение за услуги | Надо удерживать НДФЛ по ставке 13 % (если получатель – нерезидент РФ) – но по Конвенции возможен нулевой удержания, если услуги относятся к «постоянному establishments» и облагаются только в стране резиденции получателя․ | Аналогично: в Казахстане удерживается индивидуальный подоходный налог (ИПН) по ставке 10 % для нерезидентов, но по Конвенции может быть освобождение․ |
Примечание: точные ставки могут меняться в зависимости от дополнений к Конвенции и внутренних нормативных актов․ Рекомендуется сверять актуальные данные на дату выплаты․
Устранение двойного налогообложения
Конвенция предусматривает два метода устранения двойного налогообложения:
- Метод освобождения (exemption) – доход, облагаемый налогом в источнике, освобождается от налогообложения в стране резиденции получателя․
- Метод зачёта (credit) – налог, удержанный у источника, засчитывается в качестве кредита против налога, подлежащего уплате в стране резиденции;
Для большинства видов дохода (дивиденды, проценты, роялти) применяется метод зачёта․ Для доходов от оказания услуг часто используется метод освобождения, если услуги выполняются в государстве резиденции получателя․
Практический пример: выплата вознаграждения российской компании за услуги, оказанные в Казахстане
Ситуация: Российская ООО «Альфа» оказывает консалтинговые услуги казахстанскому заказчику ТОО «Бета»․ Выплата производится в тенге, удержание налога у источника происходит в Казахстане․
Шаги для корректного удержания налога в Казахстане
- Получить от российской компании сертификат резидентства (формат, утверждённый налоговыми органами РФ) – подтверждает, что получатель является резидентом РФ․
- Определить, относится ли вознаграждение к доходу от «постоянного establishments» (ПЕ)․ Если услуги выполняются исключительно вне территории Казахстана (например, удалённо из России), то ПЕ отсутствует․
- В отсутствие ПЕ и при наличии сертификата резидентства, согласно ст․ 21 Конвенции, налог у источника в Казахстане не удерживается (ставка 0 %)․
- Если же услуги оказаны с использованием филиала или представительства в Казахстане (ПЕ присутствует), то применяется ставка индивидуального подоходного налога (ИПН) для нерезидентов – 10 %․ Сумма удержанного налога подлежит зачёту в декларации НДФЛ в России․
Корректировка декларации 3‑НДФЛ в России
Если казахстанская сторона всё‑же удержала налог (например, из‑за неверного определения ПЕ), российский налогоплательщик должен:
- Получить от казахстанского агента справку об удержанном налоге (формат, предусмотренный налоговым кодексом Казахстана)․
- Включить полученный доход в декларацию 3‑НДФЛ (строка «Доходы, полученные за пределами РФ»)․
- Указать сумму удержанного налога в разделе «Налоги, уплаченные за пределами РФ» – это позволит применить налоговый кредит и избежать двойного налогообложения․
- При отсутствии справки можно воспользоваться письмом Минфина России от № 03-08-05/79092, которое подтверждает право на зачёт иностранного налога при наличии подтверждающих документов․
- Дивиденды: ставка 5 % при условии, что получатель владеет непосредственно не менее 25 % голосующих акций выплачивающей компании в течение минимум 12 месяцев, предшествующих выплате․ Иначе – 15 %․
- Проценты: пониженная ставка 10 % применяется автоматически, если получатель – банк или финансовое учреждение, иначе – 15 % (внутренняя ставка Казахстана может быть выше, но Конвенция ограничивает её 10 %)․
- Заблаговременно получать сертификаты резидентства от налоговых органов своей страны и обновлять их ежегодно․
- Определять наличие постоянного establishments в стране‑источнике (анализировать место оказания услуг, наличие офиса, персонала, оборудования)․
- Согласовывать с контрагентом порядок удержания налога в договоре: прописать, кто является агентом удержания, какие документы предоставляются, и предусмотреть возможность корректировки суммы договора на величину удержанного налога․
- Вести отдельный учёт доходов, полученных за границей, и сохранять все подтверждающие документы (счета, акты, справки об удержанном налоге, сертификаты резидентства) не менее четырёх лет․
- Консультироваться с международным налоговым консультантом при сложных схемах (например, совмещение дивидендов, процентов и вознаграждения за услуги в одном договоре)․
Особенности налогообложения дивидендов и процентов
Для дивидендов и процентов Конвенция устанавливает пониженные ставки удержания, однако их применение зависит от выполнения определённых условий:
Важно: для получения пониженной ставки необходимо предоставить источнику выплаты форму заявления о применении льготной ставки (обычно формуляр, утверждённый налоговыми органами источника) вместе с сертификатом резидентства․
Рекомендации для бизнеса
Чтобы минимизировать риски двойного налогообложения и обеспечить корректное удержание налога у источника, следует:
Механизм удержания налога у источника между Россией и Казахстаном чётко регламентирован Конвенцией об устранении двойного налогообложения․ Правильное применение пониженных ставок, своевременное получение сертификатов резидентства и корректное определение наличия постоянного establishments позволяют избежать излишних налоговых выплат и упростить процесс подачи деклараций․ На практике ключевым моментом является документальное подтверждение права на льготное налогообложение и своевременная корректировка национальных налоговых деклараций в случае удержания налога источником․
Следуя изложенным рекомендациям, компании и физические лица, осуществляющие трансграничные операции между Россией и Казахстаном, смогут оптимизировать свою налоговую нагрузку и обеспечить полное соответствие требованиям налогового законодательства обеих стран․