Дата подготовки материала: .

Что такое незаконное возмещение НДС?

Незаконное возмещение НДС – это ситуация, когда налогоплательщик заявляет к возврату из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, не имея на то законных оснований. Такое возмещение рассматриваеться налоговыми органами как неуплата налога и может повлечь административную, а в ряде случаев – уголовную ответственность.

Основные признаки незаконного возмещения:

• Отсутствие реальных хозяйственных операций, подтверждающих право на вычет;
• Использование документов, выданных неблагонадежными контрагентами (фирмы‑однодневки, компании с признаками фиктивности);
• Получение вычета по сделкам, в которых товары или услуги не использовались в облагаемой налогом деятельности;
• Наличие положительного сальдо по НДС, сформированного за счет завышенного входного налога.

Типичные схемы незаконного возмещения НДС (2024‑2026 гг.)

Согласно материалам КонсультантПлюс и судебной практики, наиболее часто встречаются следующие модели:

1. Схема с фиктивными поставками. Организация оформляет покупку товаров/услуг у аффилированного или подконтрольного лица, которое не осуществляет реальной деятельности. Счета‑фактуры выставляются, но товар не перемещается, услуги не оказываются.
2. Схема «контрагент‑посредник». Используются компании‑посредники с признаками неблагонадежности (отсутствие офиса, минимальный уставный капитал, частая смена руководства). Через них оформляются закупки, позволяющие завысить входной НДС.
3. Схема с завышением стоимости. В договорах указывается завышенная цена товара или услуги, что увеличивает сумму входного налога, подлежащую вычету.
4. Схема с использованием ликвидируемой организации. После подачи промежуточного ликвидационного баланса компания продолжает получать вычеты, а налоговая проводит выездную проверку спустя несколько месяцев (см. дело АС Поволжского округа от N Ф06-8509/2023).
5. Схема с повторным возмещением. После получения первого возмещения НДС компания подает уточненные декларации, в которых заявляет те же суммы вновь, пытаясь получить двойное возмещение.

Методы выявления незаконного возмещения НДС

Налоговые органы применяют комплексный подход, сочетающий камеральный и выездной контроль, а также аналитические системы.

Камеральная проверка

Согласно информации от Контур.НДС (2025‑12‑22), налоговая проводит камеральную проверку за 2‑3 месяца, используя систему АСК НДС для:

• Сверки данных декларации с книгами покупок и продаж;
• Выявления расхождений между заявленным вычетом и фактическими операциями;
• Анализ контрагентов на предмет признаков неблагонадежности (отсутствие деятельности, признаки фиктивности).

Выездная проверка

Если камеральный контроль выявляет подозрительные факты, налоговая может назначить выездную проверку. Пример: в деле АС Поволжского округа проверка проведена через два с половиной месяца после регистрации промежуточного ликвидационного баланса.

Взаимодействие с правоохранительными органами

По результатам выездной проверки материалы могут быть переданы следователям или в налоговую полицию для возбуждения уголовного дела (см. материал от 2019‑07‑01).

Нормативная база и ответственность

Незаконное возмещение НДС квалифицируется как налоговое правонарушение. Основные положения:

• Статья 122 НК РФ – штраф в размере 20 % от суммы недоимки (см. материал от 2024‑06‑24).
• Статья 199 УК РФ – уголовная ответственность за крупный размер налогового преступления (незаконное возмещение НДС в особо крупном размере).
• Судебная практика: Верховный Суд в определении от (305‑КГ16‑21444) признал, что привлечение к ответственности за незаконное возмещение НДС правомерно, так как оно приравнивается к неуплате налога.

Пример из практики: дело АО «ФортеИнвест» (2026 год) показало, что прекращение ранее возбужденного уголовного дела не освобождает от налоговой ответственности и не влияет на обязанность уплатить акциз или другие налоги.

Профилактика и рекомендации для налогоплательщиков

Чтобы минимизировать риск выявления незаконного возмещения НДС, следует соблюдать следующие меры:

1. Тщательная проверка контрагентов. Запрашивать выписки из ЕГРЮЛ, анализировать финансовую отчетность, проверять наличие реального офиса и производственных мощностей.
2. Документальное подтверждение операций. Хранить первичные документы (счета, накладные, акты выполненных работ) в течение всего срока хранения, предусмотренного законодательством.
3. Внутренний контроль. Внедрить систему внутреннего аудита, которая будет выявлять несоответствия между заявленными вычетами и фактическим использованием товаров/услуг.
4. Консультация с профессионалами. При сложных схемах возмещения НДС привлекать налоговых консультантов и аудиторов для предварительной оценки рисков.
5. Своевременное уточнение деклараций. При выявлении ошибок подавать уточненные декларации до начала проверки, что может снизить размер штрафа.

Выявление незаконного возмещения НДС остается приоритетным направлением работы налоговых органов. Использование современных аналитических систем (АСК НДС), камеральных и выездных проверок, а также взаимодействие с правоохранительными структурами позволяют эффективно обнаруживать схемы, направленные на получение незаконной налоговой выгоды.

Для налогоплательщиков ключевым является соблюдение принципов добросовестности, тщательная проверка контрагентов и ведение прозрачного документооборота. Только такой подход позволит избежать штрафов, доначислений и, в крайних случаях, уголовного преследования.

---

Материал подготовлен на основе открытых источников, доступных на дату .