Дата актуализации: .
Содержание
- Нормативная база
- Что считается выручкой от реализации товаров
- Налогообложение НДС
- Налогообложение налога на прибыль
- Бухгалтерский учет и проводки
- Примеры учета выручки
- Часто задаваемые вопросы
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности любой организации. По российскому законодательству эта выручка подлежит налогообложению как по налогу на добавленную стоимость (НДС), так и по налогу на прибыль организаций. Понимание того, какие доходы считаются выручкой, как они отражаются в бухгалтерском учете и какие налоги с них уплачиваются, необходимо для корректного ведения бухгалтерии и избежания штрафов со стороны налоговых органов.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – ст. 146, 149, 154 (НДС); ст. 246‑251 (налог на прибыль).
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» – порядок отражения выручки.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» – признание и оценка доходов от реализации.
- Письма Минфина и ФНС – разъяснения по применению ставок НДС и определения объектов налогообложения.
Что считается выручкой от реализации товаров
Согласно ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признается:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
- выручка от реализации имущественных прав.
Важно, что выручка определяется в денежном выражении, равной сумме полученных денежных средств и иного имущества (включая дебиторскую задолженность) за вычетом суммы НДС, акцизов и иных косвенных налогов, если они включены в цену реализации.
Налогообложение НДС
Объект обложения
Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Выручка от реализации товаров без НДС является базой для исчисления налога.
Ставки НДС
- 0 % – экспорт, некоторые виды международных перевозок;
- 10 % – продукты питания, детские товары, книги и др.;
- 20 % – основная ставка для большинства товаров и услуг.
Порядок исчисления
- Определяется база налогообложения – выручка без НДС.
- К базе применяется соответствующая ставка.
- Полученная сумма НДС подлежит уплате в бюджет (за вычетом сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным товарам/услугам).
Налогообложение налога на прибыль
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль организации, определяемая как разница между доходами и расходами, связанными с получением доходов (ст. 246 НК РФ). Доходы от реализации товаров включаются в состав внереализационных и реализационных доходов.
Что включается в доходы от реализации
- Выручка от продажи собственной продукции;
- Выручка от реализации покупных товаров;
- Выручка от реализации работ и услуг;
- Выручка от реализации имущественных прав.
Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль
В приложении 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается отдельно по строкам:
- Строка 011 – выручка от реализации собственных товаров, работ, услуг;
- Строка 012 – выручка от реализации покупных товаров.
Эти показатели уменьшаются на величину произведенных расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ), после чего формируется налогооблагаемая прибыль.
Бухгалтерский учет и проводки
Согласно ПБУ 9/99, выручка от реализации признается в момент передачи товара (выполнения работы, оказания услуги) покупателю, независимо от факта оплаты.
Основные проводки
- При отгрузке товара (без НДС):
Дт 62 Кт 90;1 – отражена выручка от реализации товаров.
- При начислении НДС:
Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС с реализации.
- При получении оплаты от покупателя:
Дт 51 Кт 62 – получены денежные средства.
- При уплате НДС в бюджет:
Дт 68 Кт 51 – уплачен НДС.
Примеры учета выручки
Пример 1: Реализация собственной продукции с НДС 20 %
- Стоимость товара без НДС – 100 000 руб.
- НДС (20 %) – 20 000 руб.
- Сумма к оплате покупателем – 120 000 руб.
Проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 – 100 000 (выручка);
- Дт 90.3 Кт 68 – 20 000 (НДС);
- Дт 51 Кт 62 – 120 000 (оплата);
- Дт 68 Кт 51 – 20 000 (уплата НДС).
Пример 2: Реализация покупных товаров без НДС (экспорт, ставка 0 %)
- Стоимость товара без НДС – 150 000 руб.
- НДС не начисляется (ставка 0 %).
Проводки:
- Дт 62 Кт 90.1 – 150 000 (выручка);
- Дт 51 Кт 62 – 150 000 (оплата).
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли включать в выручку сумму полученного аванса?
Да. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ, аванс, полученный от покупателя, считается частью выручки и подлежит налогообложению в момент его получения (для НДС – при отгрузке товара).
Как отражать выручку от реализации имущественных прав?
Выручка от реализации имущественных прав (например, прав на использование товарного знака) также относится к доходам от реализации и отражается в строке 011/012 декларации по налогу на прибыль в зависимости от того, являются ли права собственными или приобретенными.
Можно ли уменьшить выручку на сумму возврата товара покупателем?
Да. При возврате товара покупателем выручка уменьшается на сумму возврата (включая НДС, если он был начислен). Соответственно делаются обратные проводки: Дт 90.1 Кт 62 – сумма возврата; Дт 68 Кт 90.3 – НДС по возврату.
Какие доходы не считаются выручкой от реализации?
К таким доходам относятся: внереализационные доходы (проценты, дивиденды, курсовые разницы), доходы от передачи имущества в аренду (если аренда не является основной деятельностью), страховые выплаты и т.д. Они отражаются в других строках декларации по налогу на прибыль.
Выручка от реализации товаров является ключевым объектом налогообложения как по НДС, так и по налогу на прибыль. Правильное определение состава выручки, своевременное начисление и уплата налогов, а также корректное отражение в бухгалтерском учете и налоговой декларации позволяют организации избежать штрафов и обеспечить прозрачность финансовой отчетности. Настоящая статья предоставляет нормативную основу, практические примеры и ответы на типичные вопросы, которые помогут бухгалтерам и руководителям эффективно управлять налоговыми обязательствами, связанными с реализацией товаров.
Информация актуальна на дату публикации и основана на действующем законодательстве РФ. Для конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с налоговым консультантом или аудитором.