Смерть работника приводит к необходимости выплатить ему (или его наследникам) все причитающиеся суммы: заработную плату за отработанные дни, отпускные, премии, пособия и другие выплаты. При этом важно правильно определить, подлежат ли такие выплаты удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов, а также как отразить их в бухгалтерском и налоговом учёте. Ниже представлен подробный разбор порядка действий, основанный на актуальных разъяснениях Минфина и практике бухгалтерского учёта.

Что именно выплачивается после смерти сотрудника?

• Зарплата за отработанные дни – сумма за фактически отработанное время до момента смерти (включая день смерти, если сотрудник отработал его полностью).
• Неиспользованный отпуск – компенсация за отпуск, который сотрудник не успел использовать.
• Премии и надбавки, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
• Пособия (например, пособие по временной нетрудоспособности, если оно наступило до смерти).
• Иные выплаты, причитающиеся по трудовому законодательству (например, выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, если оформлено до смерти).

Все перечисленные суммы выплачиваются в день смерти работника (или в день, следующий за ним, если расчёт не удалось завершить вовремя).

НДФЛ: когда удерживать, а когда нет?

Согласно пункту 1 статьи 223 и пункту 1 статьи 424 Налогового кодекса РФ, НДФЛ удерживается только с доходов, полученных физическим лицом при жизни. После смерти налоговое обязательство по НДФЛ прекращается (подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ). Поэтому:

1. Если выплата производится при жизни сотрудника (например, аванс за текущий месяц, выплаченный до момента смерти) – НДФЛ удерживается в обычном порядке.
2. Если выплата производится после смерти (зарплата за отработанные дни, отпускные, премии и т.п.) – НДФЛ не удерживается, поскольку получателем являются наследники или иждивенцы, а такие суммы считаются частью наследства (пункт 18 статьи 217 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда ошибочно удержан НДФЛ с выплат наследникам. В таком случае organisation должна вернуть переплату:

• Сначала выплатить наследнику ошибочно удержанную сумму НДФЛ на основании его письменного заявления (статья 231 НК РФ, письмо Минфина от № 03‑04‑05/66356).
• Затем сделать корректировочные проводки в бухгалтерском учёте (см. раздел 4).

Страховые взносы: порядок начисления

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС начисляются с доходов, которые считаются заработной платой и иными выплатами в пользу работника при условии, что день начисления дохода предшествует дате смерти (пункт 1 статьи 422 НК РФ). Иными словами:

• Доход, начисленный до дня смерти (например, заработная плата за предыдущий месяц, отпускные, начисленные заранее) – подлежит начислению страховых взносов.
• Доход, начисленный в день смерти или позже (зарплата за день смерти, если сотрудник не отработал его полностью, компенсация за неиспользованный отпуск, премии, начисленные после фактической даты смерти) – страховые взносы не начисляются.

Это правило подтверждается письмами Минфина от № 03‑04‑05/81215, от № 03‑04‑05/3420, от № 03‑04‑05/66356 и от № 03‑04‑05/58142.

Бухгалтерские проводки при выплатах после смерти

Ниже приведены типовые проводки, которые помогут корректно отразить операции в учёте. Все суммы указываются в рублях.

Начисление заработной платы за отработанные дни (до смерти)

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда)

Кредит 70 (или 60/62 в зависимости от формы расчёта) – начислена зарплата за период до смерти.
Если день смерти попадает в отработанный период, сумма включается в начисление полностью; если день не отработан – не включается.
Удержание НДФЛ (если выплата при жизни)
Дебет 70

Кредит 68 субсчет «Расчёты по НДФЛ» – удержан налог с выплаты, полученной при жизни.

Начисление страховых взносов (если день начисления дохода < дата смерти)


Дебет 20/23/25/26/29 (в зависимости от подразделения)

Кредит 69 субсчет «Пенсионный фонд»

Кредит 69 субсчет «ФСС»

Кредит 69 субсчет «ФОМС»

Выплата наследникам (зарплата, отпускные, премии) – без НДФЛ и без взносов
Дебет 70

Кредит 50/51 (Касса/Расчётный счёт) – выплата наследникам.

Корректировка ошибочно удержанного НДФЛ

Сторнирование ошибочного удержания:

Дебет 68 субсчет «Расчёты по НДФЛ»

Кредит 70

Выплата ошибочно удержанной суммы наследнику:

Дебет 70

Кредит 50/51

Возврат переплаты в бюджет (если деньги уже перечислены):

Дебет 51

Кредит 68 субсчет «Расчёты по НДФЛ»

Отчётность: форма 6‑НДФЛ и другие документы
В форме 6‑НДФЛ отражаются только те выплаты, с которых был удержан НДФЛ. Поскольку выплаты наследникам после смерти не облагаются НДФЛ, они не включаются в данную форму. Ошибочно удержанный налог также не показывается в 6‑НДФЛ; его возврат оформляется отдельно через заявление в налоговую инспекцию и корректировочные проводки (см. пункт 4.5).
Для бухгалтерской отчётности необходимо:

Оформить приказ об увольнении сотрудника в связи со смертью (форма Т‑8).
Составить расчётный лист (форма Т‑11 или Т‑13) с указанием всех начисленных сумм.
Подготовить справку о доходах, полученных наследником (форма 2‑НДФЛ не выдаётся, так как НДФЛ не удерживался).
Сделать запись в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) о выплате наследникам.

Практические рекомендации для бухгалтера

Определить дату смерти – она является ключевой для расчёта НДФЛ и страховых взносов.
Разделить выплаты на две группы:

Начисленные до дня смерти (зарплата за предыдущие периоды, отпускные, начисленные заранее).
Начисленные в день смерти или позже (зарплата за день смерти, компенсация за неиспользованный отпуск, премии, начисленные после фактической даты смерти).


Для первой группы: удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в обычном порядке.
Для второй группы: НДФЛ не удерживать, страховые взносы не начислять; выплачивать наследникам.
При ошибке: немедленно вернуть ошибочно удержанный НДФЛ наследнику и провести корректировочные проводки.
Документировать все действия: приказы, расчётные листы, заявления наследников, переписку с налоговой.

Выплаты сотруднику после его смерти подчиняются специальным правилам налогообложения:

НДФЛ удерживается только с доходов, полученных при жизни; после смерти налог не удерживается, так как такие суммы считаются частью наследства.
Страховые взносы начисляються, если день начисления дохода предшествует дате смерти; иначе взносы не уплачиваются.
Бухгалтерский учёт требует разделения выплат на периоды до и после смерти, а также возможной корректировки ошибочно удержанных налогов.
Отчётность по форме 6‑НДФЛ включает только те выплаты, с которых был удержан НДФЛ; выплаты наследникам после смерти в ней не отражаются.

Соблюдение указанных правил позволит избежать штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность расчётов с наследниками и государственными внебюджетными фондами.
Информация актуальна на  года и основана на разъяснениях Минфина РФ, письмах от № 03‑04‑05/###/3420, № 03‑04‑05/66356, № 03‑04‑05/58142, а также на материалах системы «Главбух».