Вопрос об обязательном страховом взносе с выплат по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) остается одним из самых актуальных для бизнеса, нанимающих физических лиц. Несмотря на то, что с 2023 года ФСС и ПФР объединены в Социальный фонд России (СФР), в обиходе и старых договорах все еще часто встречается термин «ФСС». В этой статье подробно разберем, какие взносы платить, в каких случаях можно сэкономить, и какие риски несет неверная квалификация договоров.

Общее правило: да, взносы платить нужно

Согласно ст. 419–422 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и ФЗ-212 «Об обязательном пенсионном страховании», заказчик (налоговый агент) обязан исчислять и перечислять страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями (ИП) и не применяют налог на профессиональный доход (самозанятость).

Важно: С года адресатом платежей является единый Социальный фонд России (СФР). Реквизиты для оплаты (КБК, ОКТМО) унифицированы, платеж идет как Единый налоговый платеж (ЕНП).

Какие именно взносы исчисляются?

С выплат по ГПХ с физическими лицами (не ИП, не самозанятыми) заказчик платит следующие виды взносов (ст. 422 НК РФ):

• Взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС), 22% (в пределах базы ограничения).
• Взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1% (без ограничения базы).
• Взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНС), тариф от 0,1% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска заказчика (не исполнителя!).

Нюанс про ВНИМ (материнство): Взнос на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНИМ) с выплат по ГПХ не исчисляется (п. 2 ст. 422 НК РФ). Это существенная экономия по сравнению с трудовыми договорами (где ставка 2,9%).

Основание для расчета и лимиты (база ограничения) на 2026 год

Объектом налогообложения является все выплаченное вознаграждение (денежное и натуральное), за вычетом документированных расходов исполнителя, если они предусмотрены договором и подтверждены чеками/актами (п. 1 ст. 421 НК РФ). На практике чаще всего база = полная сумма вознаграждения.

Лимит базы для ОПС (пensiónный взнос) на 2026 год:

Ежегодно устанавливается предельная база для ОПС. Взнос 22% платится только в пределах этого лимита. Суммы сверх лимита облагаются только ОМС (5,1%) и ВНС.

Период	Предельная база ОПС (год)	Макс. взнос ОПС в год (22%)
2024 год (факт)	2 225 000 руб.	489 500 руб.
2025 год (план/закон)	2 475 000 руб. (ожидается)	544 500 руб.
2026 год (прогноз/индексация)	~2 700 000 – 2 800 000 руб.	~594 000 – 616 000 руб.

* Точные цифры на 2026 год устанавливаются законом о федеральном бюджете на соответствующий год (обычно принимается в конце предыдущего года). Ориентируйтесь на официальные приказы Минтруда/СФР.

Исключения и особые случаи (когда взносы не платятся или ставка другая)

А. Исполнитель — ИП или Самозанятый (НПД)

• ИП: Заказчик НЕ платит взносы. ИП платит фиксированные взносы за себя сам (ст. 432 НК РФ). Важно: в договоре и актах должно быть указано, что исполнитель — ИП (ОГРНИП, ИНН).
• Самозанятый (НПД): Заказчик НЕ платит взносы. Самозанятый платит 6% (от юрлиц/ИП) или 4% (от физлиц) со своей выручки сам через приложение «Мой налог». Заказчик обязан проверить статус самозанятого на момент оплаты (через API СФР или сайт ФНС).

Б. Договоры авторского поручения (ст. 1288 ГК РФ)

Вознаграждение автору за создание произведения (текст, дизайн, код, фото и т.д.) по договору авторского поручения облагается взносами по общим правилам (ОПС + ОМС + ВНС), если автор — физлицо (не ИП/самозанятый). Льгот по ст. 422 НК РФ для авторов нет (в отличие от НДФЛ, где есть вычет 20%/40%).

В. Студенты и учащиеся (стажировка/практика)

• Если договор ГПХ заключен со учащимся очной формы обучения в период прохождения им производственной практики по учебному плану — взносы не платятся (п. 2 ст. 20.1 ФЗ-212, п. 11 ст. 422 НК РФ).
• Если студент работает по ГПХ не в период практики или по специальности, не связанной с учебным планом — взносы платятся по общим правилам.

Г. Неработающие пенсионеры по старости

С 2023 года льгота на оплату только ОМС (без ОПС) для неработающих пенсионеров по ГПХ отменена. Платежи по ним исчисляются по полной ставке (ОПС + ОМС + ВНС).

Д. Вознаграждение членам Совета директоров / Наблюдательного совета

Выплаты членам коллегиальных органов юрлица (не входящим в штат) облагаются взносами по правилам ГПХ (ОПС + ОМС + ВНС), если они не являются работниками этой организации.

Отчетность: ЕФС-1

С 2023 года единой формой отчетности по взносам является ЕФС-1 (Расчет по страховым взносам).

• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для квартальной отчетности) или месяца (для ежемесячной — редко используется для ГПХ).
• В разделе 1 ЕФС-1 заполняются сведения о каждом исполнителе (СНИЛС, ФИО, суммы начислений, исчисленные взносы).
• Код вида дохода для ГПХ: 2000 (Вознаграждение по договорам ГПХ).

Главный риск: Ревалификация в трудовые договоры

Инспекторы ФНС и СФР, а также суды активно проверяют «подмену» трудовых отношений ГПХ. Если по факту исполнитель:

• Выполняет работу лично, под контролем и руководством заказчика;
• Подчиняется внутреннему трудовому распорядку (график, штрафы за опоздания);
• Получает регулярную фиксированную оплату (оклад) 2 раза в месяц;
• Использует инструменты, сырье, оборудование заказчика;
• Работает на одной организации месяцами/годами без смены заказчиков;

то отношения могут быть признаны трудовыми (ст. 19.1 ТК РФ).

Последствия ревалификации:

1. Доначисление ВНИМ (2,9%) — разница между ставкой по ГПХ (без ВНИМ) и трудовому договору (с ВНИМ).
2. Штрафы по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, 40% — если умысел).
3. Пени за каждый день просрочки.
4. Штрафы по ст. 5.27 КоАП РФ за неоформление трудовых отношений (до 100 тыс. руб. для юрлиц, до 20 тыс. — для должностных лиц).
5. Обязательство оформить сотрудника в штат, выплатить отпускные, больничные, компенсации.

Чек-лист: как оформить ГПХ правильно и безопасно

1. Предмет договора: Конкретный результат (готовый сайт, отремонтированная комната, написанный текст, поставленная партия товара), а не «процесс» или «выполнение обязанностей».
2. Сроки: Дата сдачи результата, этапы приемки. Не «с 9 до 18».
3. Оплата: За принятый результат (по акту приема-передачи), а не за отработанные часы/дни. Лучше, поэтапно или постоплатой.
4. Независимость: Исполнитель сам решает, как, когда и где работать (если не требуется доступ к объекту заказчика). Использует свои инструменты/лицензии.
5. Ответственность: Штрафы/неустойки за просрочку сдачи результата или некачество результата, а не за нарушение трудовой дисциплины.
6. Нет «соцпакета»: В договоре нет оплачиваемых отпусков, больничных, материнской помощи, командировочных (кроме отдельного согласования расходов).
7. Акты приема-передачи: Обязательны для каждого этапа/результата; Подписаны двумя сторонами. Без акта — нет основания для оплаты и налогового вычета.
8. Проверка статуса: Перед каждой оплатой проверяйте статус исполнителя в реестре самозанятых/ЕГРИП. Сохраняйте скриншоты/выписки.

Резюме

Категория исполнителя	ОПС (22%)	ОМС (5,1%)	ВНС (0,1–8,5%)	ВНИМ (2,9%)	Кто платит взносы
Физлицо (не ИП, не самозанято)	ДА (в пределах лимита)	ДА	ДА	НЕТ	Заказчик (налоговый агент)
ИП (на ОСНО/УСН/Патент)	НЕТ	НЕТ	НЕТ	НЕТ	Сам ИП (фиксированные + 1% сверх 300к)
Самозанятый (НПД)	НЕТ	НЕТ	НЕТ	НЕТ	Самозанятый (4%/6% с выручки)
Студент очного отд. (в период практики по плану)	НЕТ	НЕТ	НЕТ	НЕТ	—

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство меняется (актуально на ). Для принятия решений обратитесь к действующим нормам НК РФ, ФЗ-212 или к профессиональному бухгалтеру/юристу.