Военные сборы – это форма выполнения гражданами воинской обязанности, предусмотренная законодательством РФ. Когда сотрудник организации призывается на такие сборы, работодатель обязан сохранить его средний заработок и выплатить компенсацию за время отсутствия на работе. В данной статье рассмотрены правовые основы, порядок начисления и выплаты компенсации, а также особенности обложения страховыми взносами и НДФЛ.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ, ст. 170 – право работника на сохранение среднего заработка во время выполнения воинской обязанности, включая военные сборы.
• Федеральный закон № 53‑ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» – определяет порядок призыва на сборы и гарантии для работников.
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. 2 ч. 1 ст. 9 – указывает, что выплаты, являющиеся компенсацией среднего заработка за время военных сборов, не подлежат обложению страховыми взносами.
• Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от № 14-6/ООГ-4304 – разъясняет, что средний заработок начисляется за все дни, включая выходные и праздники.
• Письмо Минфина РФ от № 03-04-05-02/13 – подтверждает право организаций получать компенсацию от военных комиссариатов для покрытия расходов, связанных с начислением среднего заработка и уплатой страховых взносов.

Что включает компенсация

Компенсация, которую организация получает от военного комиссариата, состоит из двух частей:

1. Средний заработок работника, выплаченный за период нахождения на военных сборах (включая выходные и нерабочие праздничные дни).
2. Страховые взносы, начисленные на указанный средний заработок и уплаченные работодателем в фонды ПФР, ФСС и ФОМС.

Важно: НДФЛ с таких выплат также не удерживается, поскольку они рассматриваются как компенсация, а не как вознаграждение за труд.

Порядок начисления среднего заработка

Средний заработок рассчитывается в соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ:

• Берётся фактическая заработная плата за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала сборов).
• Делится на количество фактически отработанных дней в этом периоде.
• Полученная дневная ставка умножается на количество календарных дней, проведённых на военных сборах (включая выходные и праздники).

Пример расчёта (условный):

Средняя зарплата за 12 месяцев = 600 000 руб.
Количество отработанных дней = 247
Дневная ставка = 600 000 / 247 ≈ 2 429 руб.
Количество дней на сборах = 15
Средний заработок за период = 2 429 × 15 ≈ 36 435 руб.

Обложение страховыми взносами

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212‑ФЗ, выплаты, являющиеся компенсацией среднего заработка за время военных сборов, не подлежат начислению страховых взносов. Это означает, что:

• При начислении компенсации работодатель не уплачивает взносы в ПФР, ФСС и ФОМС на эту сумму.
• Однако, если организация самостоятельно выплачивает средний заработок сотруднику (до получения возмещения от комиссариата), она обязана начислить и уплатить страховые взносы в обычном порядке. После получения компенсации эти взносы подлежат зачету (возврату) в рамках возмещения расходов.

Порядок возмещения расходов военным комиссариатом

Для получения компенсации организация должна представить в военный комиссариат следующий пакет документов:

1. Справка из военкомата о призыве на сборы (с указанием дат начала и конца).
2. Приказ руководителя об освобождении сотрудника от работы на период сборов.
3. Расчётно‑платёжная ведомость, подтверждающая выплату среднего заработка.
4. Расчёт страховых взносов, начисленных на эту сумму (с указанием ставок и сумм по каждому фонду).
5. Копия трудовой книжки или иного документа, подтверждающего период работы в организации.

После проверки документов военный комиссариат перечисляет организации сумму, равную:

Возмещение = Средний заработок + Страховые взносы на эту сумму

Полученные средства можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли (при применении ОСНО) или учесть в расходах при определении налога на прибыль по УСН (доходы минус расходы).
Налог на прибыль и НДФЛ
Поскольку компенсация не считается доходом работника, НДФЛ с неё не удерживается. Для организации:

При ОСНО: сумма возмещения уменьшает налогооблагаемую прибыль (как иные расходы, связанные с исполнением воинской обязанности).
При УСН «доходы минус расходы»: расходы на выплату среднего заработка и связанные с ним страховые взносы учитываются в составе расходов, что уменьшает базу по налогу.

Практические рекомендации для бухгалтера

Своевременно оформляйте документы. Справку из военкомата и приказ об освобождении следует получить до начала сборов, чтобы избежать задержек в выплате среднего заработка.
Ведите отдельный учёт. Создайте субсчёт (например, 70.03 «Средний заработок за военные сборы») для накопления сумм, подлежащих возмещению.
Проверяйте правильность начисления взносов. Если выплачиваете средний заработок до получения компенсации, начисленные страховые взносы следует отразить в расходах и затем зачесть при получении возмещения.
Храните подтверждающие документы. Все справки, приказы, расчётно‑платёжные ведомости и расчёты взносов должны храниться не менее четырёх лет (срок хранения первичной бухгалтерской документации).
Консультируйтесь с актуальными источниками. Изменения в законодательстве (например, новые разъяснения Минтруда или Минфина) могут влиять на порядок начисления и возмещения.

Компенсация страховых взносов при проведении военных сборов регулируется чёткой нормативной базой, которая освобождает такие выплаты от обложения страховыми взносами и НДФЛ. Организация, соблюдая установленный порядок начисления среднего заработка, документирования и подачи заявки в военный комиссариат, может полностью возместить свои расходы, связанные с сохранением заработка сотрудников во время выполнения воинской обязанности. Правильное ведение учёта и использование актуальных разъяснений позволяют избежать ошибок и штрафов, а также оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.