Вопрос выплаты дивидендов учредителю, который одновременно является сотрудником организации, требует тщательного соблюдения норм ГК РФ, НК РФ и трудового законодательства. Двойной статус лица (участник общества и работник по трудовому договору) накладывает специфические обязательства по налогообложению и страховому взиманию. В статье подробно разбираем порядок начисления, удержания налогов, страховых взносов и бухгалтерского учета с учетом изменений 2024–2026 годов.

Понятие и правовые основы выплаты дивидендов

Дивиденды — это доход учредителя (участника), получаемый от распределения чистой прибыли организации после налогообложения прибылью (ст. 28 Закона об ООО, ст. 43 Закона об АО, п. 1 ст. 250 НК РФ).

Ключевые условия для выплаты:

• Наличие чистой прибыли по данным утвержденной бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах). Выплачивать дивиденды из убытков прошлых лет или нераспределенной прибыли, не подтвержденной отчетностью, нельзя.
• Пропорциональность доле в уставном капитале (если иное не установлено уставом ООО). Для АО — пропорционально количеству акций.
• Отсутствие ограничений (п. 3 ст. 29 Закона об ООО, ст. 43 Закона об АО): не допущена полная оплата уставного капитала; признаки банкротства; стоимость нетто активов меньше уставного капитала + резервный фонд + разница по эмиссии; выплата приведет к возникновению этих признаков;
• Решение органа управления: протокол общего собрания участников (ООО) или протокол собрания акционеров (АО).

Специфика статуса «Учредитель — Сотрудник»

Если учредитель работает в компании по трудовому договору, его доходы делятся на два независимых потока:

1. Рабочая зарплата — облагается НДФЛ (13/15/18/20/22%) и страховыми взносами (30% на ОПС/ОМС/ВНИМ до лимита, 15;1% сверх лимита).
2. Дивиденды — облагаются НДФЛ (ставки см. ниже), страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 422 НК РФ), за исключением случая не пропорционального распределения.

Налогообложение НДФЛ: ставки 2024–2026 гг.

С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ФЗ от № 605-ФЗ). Для нерезидентов ставка фиксирована, 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставки НДФЛ для резидентов РФ на дивиденды (ст. 224 НК РФ в ред. 2025 г.):

Особенность расчета: Налоговая база по дивидендам не уменьшается на стандартные, социальные и имущественные вычеты (п. 2 ст. 214.7 НК РФ). Однако с 2025 г. для работающих родителей двух и более детей (при среднедушевом доходе ниже 1,5 ПМ) предусмотрена пониженная ставка 6% на доходы в пределах 2,4 млн руб. в год (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Это касается совокупного дохода (зарплата + дивиденды).

Нерезиденты РФ:

• Ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
• Вычеты не предоставляются.
• Запрет на выплату наличными (п. 4 ст. 275 НК РФ) — только безналичным переводом на банковский счет.
• Компания-источник выступает налоговым агентом по налогу на прибыль (20% / 15% / 5% в зависимости от ДСН/ставки) при выплате юрлицам-нерезидентам, и по НДФЛ, при выплате физлицам-нерезидентам.

Порядок расчета и удержания НДФЛ (алгоритм налогового агента)

1. Определить налоговую базу: полная сумма начисленных дивидендов.
2. Определить статус получателя: резидент / нерезидент (по правилам п. 2 ст. 207 НК РФ — пребывание в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев).
3. Рассчитать налог: применить соответствующую ставку. Для резидентов — с учетом прогрессивной шкалы по совокупному доходу за год (зарплата + дивиденды + проценты по вкладам и т.д.).
4. Удержать налог: в момент фактической выплаты (перевода денежных средств или иного имущества). Нельзя удержать налог «на бумаге» при начислении, если выплаты нет.
5. Перечислить в бюджет: не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
6. Сдать отчетность: 6-НДФЛ (ежеквартально), 2-НДФЛ (ежегодно до 25 февраля след. года).

Страховые взносы: когда платить, когда нет

Общее правило (п. 1 ст. 422 НК РФ):

Страховые взносы на дивиденды НЕ начисляются. Это главное отличие от заработной платы. Сумма дивидендов не включается в базу взносов по ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗЛ.

Исключение — не пропорциональная выплата (п. 2 ст. 422 НК РФ):

Если учредитель-сотрудник получил дивиденды в размере, превышающем его долю в уставном капитале, избыток подлежит облажению страховыми взносами (30% в пределах лимита ОПС, 15.1% сверх лимита).

Пример: Учредитель владеет 50% УК. По решению собрания ему выплачено 60% от суммы дивидендов. Разница 10% — основание для начисления взносов.

Бухгалтерский учет: проводки и счета

Отражение в учете зависит от этапа: начисление или выплата.

Этап 1: Начисление (по решению собрания, до выплаты)

• Дт 84 – Кт 75.01 (или 75.02) — начислены дивиденды учредителям.

Примечание: Налог на прибыль организации (20%) по дивидендам не удерживается — дивиденды выплачиваются из чистой прибыли (после налога на прибыль).

Этап 2: Удержание НДФЛ (в момент выплаты)

• Дт 75.01 – Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов (раздельно по ставкам 13%, 15%, 18% и т.д. в субсчетах 68.01).

Этап 3: Выплата (перевод на карту/счет)

• Дт 75.01 – Кт 51 / 50 — выплачены дивиденды за вычетом НДФЛ.

Этап 4: Страховые взносы (если есть основание — не пропорциональная выплата)

• Дт 20/26/44/91.02 – Кт 69.01/02/03/04, начислены взносы на избыток дивидендов (расход организации).
• Дт 69.01/02/03/04 – Кт 51 — перечислены взносы в бюджет (до 28 числа след. месяца).

Отражение в Балансе (Ф. № 1):

• До выплаты: строка 1520 «Долгосрочные обязательства» или 1550 «Краткосрочные обязательства» (Кт 75), Задолженность перед учредителями.
• После выплаты: задолженность погашается, уменьшается строка 1370 «Кассы и счета» (Дт 51).
• Нераспределенная прибыль (строка 1370) уменьшается на сумму начисленных дивидендов в момент принятия решения (Дт 84).

Сроки выплаты и ответственность

• Срок выплаты: не позднее 60 дней со дня принятия решения (п; 2 ст. 29 Закона об ООО, ст. 42 Закона об АО). Устав может устанавливать меньший срок.
• Просрочка: организация выплачивает проценты за каждый день просрочки в размере ключевой ставки ЦБ РФ от суммы долга (п. 2 ст. 29 Закона об ООО), если иное не установлено уставом/законом.
• Возврат невыплаченных дивидендов: если участник не получил дивиденды в течение 3 лет (срок исковой давности), они возвращаются в доход общества (п. 4 ст; 29 Закона об ООО), но налоговый агент все равно обязан был удержать НДФЛ в момент фактической выплаты (или признать доход полученным по истечении 3 лет — позиция МФС/ФНС может варьироваться, безопаснее выплачивать вовремя).

Особенности заполнения 6-НДФЛ по учредителю-сотруднику

В расчете 6-НДФЛ строки по дивидендам и зарплате заполняются раздельно, но в рамках одного налогового периода (квартала/года) для одного получателя:

• Раздел 1 (итоговый): суммы доходов и удержанного налога суммируются (зарплата + дивиденды).
• Раздел 2 (по месяцам): зарплата отражается в месяце начисления/выплаты (код дохода 2000), дивиденды — в месяце фактической выплаты (код дохода 1300 — дивиденды резидентам, 1310 — нерезидентам).
• Страховые взносы (если были): отражаются в РСВ, в 6-НДФЛ не влияют на базу НДФЛ.

Пошаговый чек-лист для бухгалтера и директора

1. Проверить чистую прибыль по последней утвержденной отчетности (строка 2400 Отчета о фин. результатах).
2. Проверить стоимость нетто активов > УК + Резервный фонд (п. 3 ст. 29 Закона об ООО).
3. Проверить полную оплату УК.
4. Провести Общее собрание, составить протокол (решение о сумме, сроках, форме выплаты).
5. Сделать бухпроводку Дт 84 – Кт 75 (начисление).
6. Рассчитать НДФЛ с учетом совокупного дохода сотрудника за год (прогрессивная шкала 2025+).
7. В день выплаты: удержать НДФЛ (Дт 75 – Кт 68.01), перевести нетто-сумму на счет сотрудника (Дт 75 – Кт 51).
8. Перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после выплаты.
9. Проверить: не было ли нарушения пропорциональности долей? Если да — начислить и перечислить страховые взносы на избыток.
10. Сдать 6-НДФЛ за квартал выплаты, в годовую 2-НДФЛ включить дивиденды (код 1300/1310).

Частые ошибки и риски

• Выплата из нераспределенной прибыли прошлых лет без утвержденной отчетности. Риск: признание дивидендов недопустимыми, налоговая перепроверка, доначисление НДФЛ + штрафы + пени.
• Игнорирование прогрессивной шкалы 2025 г. Удержание 13% на всю сумму, если совокупный доход сотрудника (зарплата + дивиденды) превысил 2,4 млн руб. Риск: недоуплата НДФЛ, ст. 123 НК РФ (штраф 20/40%).
• Начисление страховых взносов на все дивиденды «на всякий случай». Риск: переплата в бюджет, сложности с возвратом (ст. 78 НК РФ), завышение себестоимости/расходов по налогу на прибыль.
• Выплата дивидендов нерезиденту наличными. Грубое нарушение валютного законодательства и п. 4 ст. 275 НК РФ. Риск: штрафы валютного контроля, блокировка счетов.
• Пропуск срока перечисления НДФЛ (на следующий день). Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ) + пени.

Выплата дивидендов учредителю-сотруднику — легальный и налогово эффективный способ распределения прибыли (нет страховых взносов 30%), но требует строгого соблюдения процедуры: наличие прибыли, соблюдение пропорциональности долей, корректный расчет НДФЛ по прогрессивной шкале с 2025 года и своевременное перечисление налога в бюджет. Бухгалтерия должна четко разделять в учете и отчетности потоки «зарплата» и «дивиденды», используя соответствующие коды доходов в 6-НДФЛ и субсчета 68.01/75.

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства РФ (НК РФ, ГК РФ, Законы об ООО/АО, ФЗ-605 от ). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.