Выплата дивидендов – одна из ключевых операций в бухгалтерском учёте акционерных обществ и организаций с участниками. Правильное отражение этой операции обеспечивает соответствие требованиям законодательства, корректное формирование налоговой базы и timely сдачу отчётности. В данной статье рассмотрены этапы подготовки, расчёт сумм, начисление и выплата дивидендов, а также типовые бухгалтерские проводки.
Нормативная база
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст. 9 – формирование бухгалтерской справки‑расчёта).
- ПБУ 9/99 «Доходы организации».
- Приказ Минфина РФ от № 94н (План счетов бухгалтерского учёта).
- Налоговый кодекс РФ (глава 23 – НДФЛ, глава 25 – налог на прибыль).
Этапы проведения выплаты дивидендов
- Принятие решения – протокол общего собрания участников/акционеров (или решение единственного участника) о выплате дивидендов, указание суммы, формы выплаты и сроков.
- Составление бухгалтерской справки‑расчёта – расчёт налога к уплате с дивидендов, суммы к перечислению участникам, формирование проводок по начислению.
- Начисление дивидендов в учёте – отражение операции на дату начисления (обычно дата принятия решения).
- Удержание и перечисление налогов – НДФЛ (для физических лиц) и налог на прибыль (для юридических лиц) удерживаются в день выплаты.
- Выполнение выплаты – перечисление средств участникам (акционерам) с расчётного счёта организации.
- Отчётность – формирование формы 6‑НДФЛ, отражение в бухгалтерской отчётности (баланс, отчёт о финансовых результатах).
Расчёт сумм дивидендов и налогов
Для расчёта необходимы:
- Чистая прибыль за период (или нераспределённая прибыль).
- Решение о доле прибыли, направляемой на дивиденды (например, 50 % от чистой прибыли).
- Ставка НДФЛ – 13 % для резидентов РФ (15 % для доходов свыше 5 млн руб.).
- Налог на прибыль organisations – 20 % (или льготная ставка, если применимо).
Пример: чистая прибыль за год – 1 000 000 руб., решено направить на дивиденды 50 % → 500 000 руб. НДФЛ с выплаты физическому лицу – 500 000 × 13 % = 65 000 руб. Сумма к выплате – 500 000 − 65 000 = 435 000 руб;
Проводки при начислении дивидендов
На дату начисления (обычно дата протокола собрания) делается запись:
Дт 84 Кт 75 (или 70) – начислены дивиденды учредителям (акционерам).
Где:
- Счёт 84 «Нераспределённая прибыль» – источник средств.
- Счёт 75 «Расчёты с учредителями» – субсчёт 75‑1 для акционеров, 75‑2 для участников.
- Счёт 70 «Расчёты по персоналу» – используется, если дивиденды начисляются работникам‑учредителям (редко).
Проводки при удержании НДФЛ (для физических лиц)
В день фактической выплаты удерживается налог:
Дт 76 Кт 68 – удержан НДФЛ с дивидендов (субсчёт 76‑3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
Одновременно отражается перечисление налога в бюджет:
Дт 68 Кт 51 – перечисление удержанного НДФЛ в налоговый орган.
Проводки при выплате дивидендов участникам
После удержания налога производится перечисление средств:
Дт 75 Кт 51 – выплата дивидендов учредителям (акционерам) с расчётного счёта.
Если дивиденды выплачиваются юридическому лицу (например, дочерней компании), проводка аналогична:
Дт 76 Кт 51 – получение дивидендов от организации‑участника (субсчёт 76‑3).
Проводки при списании невостребованных дивидендов
Если дивиденды не были востребованы в установленный срок, они списываются в нераспределённую прибыль:
Дт 70 Кт 84 – списаны невостребованные дивиденды, числящиеся на счёте 70 (для сотрудников‑учредителей). Дт 75.2 Кт 84 – списаны невостребованные дивиденды, числящиеся на счёте 75.2 (участники).
Налоговый учёт при выплате дивидендов
Для организации‑выплачивающей дивиденды:
- Налог на прибыль не удерживается при выплате дивидендов физическим лицам; он уже учтён при формировании чистой прибыли.
- Если дивиденды выплачиваются юридическому лицу, получатель учитывает их как внереализационный доход и исчисляет налог на прибыль согласно своей учётной политике.
Для физических лиц‑получателей:
- Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при превышении порога).
- НДФЛ удерживается источником выплаты (организацией) и перечисляется в бюджет.
Отчётность
После выплаты дивидендов необходимо:
- Сформировать форму 6‑НДФЛ за отчётный период (срок сдачи – не позднее 25 февраля следующего года за отчётным периодом). В форме указываются суммы выплаченных дивидендов и удержанного НДФЛ.
- Отразить операцию в бухгалтерской отчётности:
– в балансе: уменьшение нераспределённой прибыли (счёт 84) и увеличение расчётов с учредителями (счёт 75) до момента выплаты, затем уменьшение счёта 75 и увеличение денежных средств (счёт 51).
– в отчёте о финансовых результатах: дивиденды не отражаются как расход, они уменьшают нераспределённую прибыль.
Пример полного цикла проводок
Исходные данные: чистая прибыль – 2 000 000 руб., решено выплатить дивиденды 30 % → 600 000 руб. Получатель – физическое лицо‑резидент.
- Начисление дивидендов
Дт 84 Кт 75 600 000 – начислены дивиденды. - Удержание НДФЛ (в день выплаты)
Дт 76 Кт 68 7###0 × 13 %). - Перечисление НДФЛ в бюджет
Дт 68 Кт 51 78 000. - Выплата дивидендов получателю
Дт 75 Кт 51 522 000 (600 000 − 78 000).
После всех операций saldo счёта 84 уменьшилось на 600 000 руб., счёт 75 закрыт, а денежные средства (счёт 51) уменьшились на 522 000 руб. (выплата) и на 78 000 руб. (налог).
Часто задаваемые вопросы
- Можно ли начислять дивиденды до утверждения годовой отчётности?
- Да, если решение о выплате принимается на основании промежуточной финансовой отчётности и достаточно средств для выплаты (нераспределённая прибыль).
- Нужно ли удерживать страховые взносы с дивидендов?
- Нет, дивиденды не являются объектом обложения страховыми взносами.
- Как отразить дивиденды, выплаченные в иностранной валюте?
- Сумма дивидендов пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату начисления; курсовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы».
- Что делать, если получатель дивидендов – нерезидент?
- НДФЛ удерживается по ставке 15 % (или по ставке, предусмотренной международным договором). Кроме того, может потребоваться удержание налога у источника в соответствии с НК РФ.
Правильное проведение выплаты дивидендов требует чёткого соблюдения нормативных требований, точного расчёта сумм и своевременного отражения всех операций в бухгалтерском учёте. Использование типовых проводок, представленных выше, позволяет избежать ошибок в учёте и обеспечить своевременную сдачу налоговой отчётности. При возникновении сложных ситуаций (например, выплата дивидендов в иностранной валюте или получение дивидендов нерезидентами) рекомендуется консультироваться с налоговым консультантом или обращаться к актуальным разъяснениям Минфина и ФНС России.