Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Увольнение работника в связи с призывом на военную службу (или направлением на альтернативную гражданскую службу) — это одно из оснований прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 3 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Данная процедура имеет строго регламентированные сроки, порядок расчета и специфические правила налогообложения. В статье подробно разберем, как правильно рассчитать, выплатить и обложить налогами выходное пособие в 2024–2026 годах.

Правовые основания и размер выходного пособия

Статья 83 ТК РФ: гарантии работнику

Согласно ч. 7 ст. 83 ТК РФ, при прекращении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу (направлении на альтернативную гражданскую службу) ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Важно: Это минимально гарантированный государством размер. Коллективный договор, локальный нормативный акт или трудовой договор могут устанавливать больший размер пособия (ч. 3 ст. 64 ТК РФ), но не меньший.

Позиция Роструда по поводу «двух МРОТ»

В интернете встречается информация о выплате «не менее двух МРОТ» (на основании ст. 36 Закона о занятости и разъяснений Роструда). Однако данная норма (п. 3 ч. 1 ст. 36 Закона о занятости РФ) применяется к увольнению по соглашению сторон или в иных случаях, когда работник обращается в службу занятости.

При увольнении по ст. 83 ТК РФ (призыв) действует специальная норма, именно двухнедельный средний заработок. Если средний заработок за 2 недели ниже двух МРОТ, работодатель не обязан доводить сумму до двух МРОТ (если иное не прописано в локальных актах), так как ст. 83 ТК РФ не содержит отсылки к МРОТ.

Порядок расчета двухнедельного среднего заработка

Расчетный период

Для расчета среднего заработка используется 12 календарных месяцев, предшествующих дате увольнения (Приказ Минтруда РФ от № 922). Если работник работал меньше года, берется фактический отработанный период.

Формула расчета

Среднедневной заработок = Начисленная за расчетный период заработная плата (с учетом ограничений п. 15 Приказа № 922) / Число фактически отработанных дней в расчетном периоде.
Выходное пособие = Среднедневной заработок × 14 календарных дней (двухнедельный период).

Нюанс: В пособие включаются 14 календарных дней, а не рабочих. Это важно: оплачиваются все дни двухнедельного периода, включая выходные и праздничные.

Что включается в заработную плату для расчета

В расчетную базу включаются все виды вознаграждений, предусмотренные системой оплаты труда (оклады, тарифные ставки, надбавки, премии, коэффициенты за вредность и т.д.), за исключением:

разовых пособий, материальной помощи, подарков;
компенсаций (за питание, проезд, командировочные расходы);
выплат, не связанных с трудовой функцией (например, выплаты по программам добровольного медицинского страхования).

Сроки и порядок выплаты

День выплаты

Согласно ст. 140 ТК РФ, окончательный расчет с уволенным работником (включая зарплату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие) должен быть произведен в день прекращения трудового договора (день увольнения).

Днем увольнения считается день, указанный в приказе об увольнении (обычно это дата окончания срока действия призывного повестки или дата предъявления повестки/справки из военкомата).

Документальное оформление

Приказ об увольнении (ф. Т-8 или свой образец) на основании п. 3 ч; 1 ст. 83 ТК РФ. Основанием: повестка или справка из военкомата.
Расчетный лист (ф. Т-51/Т-51а или свой) с начислением выходного пособия (код дохода 2700 в 6-НДФЛ).
Платежная ведомость (ф. Т-53) или реестр на зачисление на карту.
Выдача трудовой книжки (СТД-Р) и СЗВ-ТД в день увольнения.

Если работник не явился за расчетом

Если в день увольнения работник отсутствует (уже в армии), работодатель обязан:

Направить письменное уведомление (заказным письмом с вложением) с предложением получить расчет и документы.
Выплатить деньги на банковский счет работника (если есть реквизиты) или зачесть на счет «Расчеты с отвлекшимся работником» (76.04) с последующим переводом в судебные депозиты или нотариальное хранение при длительном бездействии.

Налогообложение НДФЛ (Статья 217 НК РФ)

Льгота по НДФЛ: лимит 3 МРОТ

Согласно п. 3 ст; 217 НК РФ, доходы в виде выходных пособий, выплачиваемых при увольнении, не облагаются НДФЛ в пределах трехкратного размера МРОТ, установленного на день выплаты в регионе работодателя (или федерального МРОТ, если региональный не установлен).

Схема расчета НДФЛ:

Сумма пособия ≤ 3 МРОТ: НДФЛ не удерживается (вся сумма освобождена).
Сумма пособия > 3 МРОТ: НДФЛ удерживается с разницы: (Сумма пособия – 3 МРОТ) × 13% (или 15/18/20/22% для налоговых резидентов с доходом свыше 5 млн руб. / нерезидентов).

Важные нюансы применения лимита

Лимит 3 МРОТ — на каждую выплату/увольнение. Если работник уволился, получил пособие, потом восстановился по суду, снова ушел в армию — лимит применяется заново.
Суммирование с компенсацией отпуска. Лимит 3 МРОТ применяется объединенно к выходному пособию И компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемым в этот же день (п. 3 ст. 217 НК РФ: «выходных пособий… и иных выплат, связанных с прекращением трудового договора»).
МРОТ на дату выплаты. Берется МРОТ, действующий на дату фактической выплаты денег (день выдачи наличных или списания с расчетного счета организации), а не дату приказа об увольнении.

Пример расчета НДФЛ (условные цифры на 2024–2025 гг.)

Лимит 3 МРОТ (2025 г.) = 22 440 × 3 = 67 320 руб.
Облагаемая база = 80 000 – 67 320 = 12 680 руб.
НДФЛ (13%) = 1 648,40 руб.

Страховые взносы (Статья 422 НК РФ)

Полное освобождение от взносов в пределах 3 МРОТ

Согласно п. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ) не исчисляются с сумм выходных пособий и иных выплат при увольнении в пределах трехкратного МРОТ.

Ключевое отличие от НДФЛ: Для взносов лимит 3 МРОТ рассчитывается на каждого работника за календарный год (накопленный итог), а не на каждую выплату отдельно. Однако, так как увольнение по призыву обычно происходит один раз в году, на практике лимиты часто совпадают.

Порядок применения лимита для взносов

Определяем накопленную с начала года сумму выплат при увольнении (пособия + компенсации отпуска + иные выплаты по ст. 422 НК РФ), освобожденных от взносов.
Если накопленная сумма < 3 МРОТ (федерального на начало года), текущая выплата освобождается полностью или частично до достижения лимита.
Сумма, превышающая лимит 3 МРОТ (накопленного), облагается взносами по общим тарифам (30% / 15.1% и т.д.).

Пример: В январе работнику выплатили пособие при сокращении 50 000 руб. (лимит 3 МРОТ на 2025 г. = 67 320 руб. — взносы не платили). В июне уходит в армию, пособие 40 000 руб. Накоплено уже 50 000 руб. Остаток лимита = 17 320 руб. От взносов свободно 17 320 руб., на 22 680 руб. (40 000 – 17 320) взносы исчисляются.

Особенности заполнения отчетности (6-НДФЛ, ЕФС-1 / СЗВ-ТД)

6-НДФЛ

Раздел 1 (Накопленные итоги): Строка 030 (доходы, облагаемые по ставке 13%) — указывается сумма пособия, превышающая 3 МРОТ (если есть превышение). Строка 040 (сумма налога), удержанный НДФЛ.
Раздел 2 (Сведения о доходах): Код дохода 2700 («Выходное пособие…»). Указывается полная начисленная сумма. В строке 110 (налоговая база) — облагаемая часть (сумма минус 3 МРОТ). В строке 120 — удержанный налог.

ЕФС-1 (Сведения о заработке/доходах)

В блоке «Начисления» указывается вид начисления: Код 5700 (Выходное пособие при увольнении) или 5710 (иные выплаты при увольнении).
В блоке «Базы/Взносы» заполняется база страховых взносов (сумма пособия за вычетом применяемой части лимита 3 МРОТ). Если вся сумма в лимите — база = 0, взносы = 0.

СЗВ-ТД

Сдается в день увольнения. Признак основания: «36» (Призыв на военную службу). Дата окончания работы = дата увольнения по приказу.

Специфические ситуации и ошибки

Внешние совместители

Выходное пособие выплачивается каждому работодателю, у кого работник состоит внешним совместителем (п. 3 ч. 1 ст. 287 ТК РФ). Лимит 3 МРОТ по НДФЛ и взносам применяется отдельно у каждого работодателя.

Альтернативная гражданская служба (АГС)

Направление на АГС (срок 21 или 18 месяцев) равноценно призыву. Основание увольнения — то же (п. 3 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), размер пособия — двухнедельный средний заработок. Налогообложение идентично.

Призыв во время отпуска или больничного

Если повестка пришла во время оплачиваемого отпуска или временной нетрудоспособности:

Работодатель не имеет права уволить работника по его инициативе (ст. 81 ТК РФ) или по соглашению сторон в этот период (за исключением ликвидации).
Но ст. 83 ТК РФ — это обстоятельства не зависящие от воли сторон. Судебная практика (Пленум ВС РФ № 2) допускает увольнение по ст. 83 ТК РФ даже в период отпуска/больничного, так как призыв — это федеральный закон, вышестоящий по силе.
День увольнения — день предъявления повестки/справки (или день окончания призывных мероприятий), но не ранее дня предъявления документа.

Ошибка: «Выходное пособие не положено, если работник сам написал заявление»

Часто работодатели заставляют писать заявление «по собственному желанию» с указанием причины «призыв». Это незаконно. Приказ должен быть издан исключительно по ст. 83 ТК РФ. Только так гарантированы: выходное пособие, сохранение среднего заработка на время трудоустройства (до 3 месяцев, ст. 178 ТК РФ — если зарегистрируется в службе занятости в течение 2 недель), льготы по НДФЛ/взносам.

Чек-лист бухгалтера/кадровика при увольнении в армию

Получить от работника повестку или справку из военкомата (оригинал/копия).
Издать приказ об увольнении по п. 3 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (дата увольнения = дата предъявления док-та).
Рассчитать средний заработок за 12 мес. (Приказ № 922).
Начислить выходное пособие = Среднедневной заработок × 14 календ. дней.
Начислить компенсацию за неиспользованный отпуск (если есть).
Рассчитать лимит 3 МРОТ (федеральный/региональный на дату выплаты) для НДФЛ и взносов (с учетом накопленных итогов года для взносов).
Удержать НДФЛ с суммы, превышающей 3 МРОТ (суммарно с компенсацией отпуска).
Исчислить взносы с суммы, превышающей остаток лимита 3 МРОТ на начало года.
Выдать полный расчет (зарплата + компенсация + пособие) и трудовую книжку/СТД-Р в день увольнения.
Сдать СЗВ-ТД (признак 36) и ЕФС-1 (код 5700) в срок.
Отразить в 6-НДФЛ (код дохода 2700).

Выходное пособие при призыве в армию — это гарантированная государством мера поддержки гражданина, исполняющего воинский долг. Главные правила, которые нельзя нарушать:

Увольнять только по ст. 83 ТК РФ (не по собственному желанию).
Выплачивать двухнедельный средний заработок (не фиксированную сумму).
Сдавать расчет в день увольнения.
Применять лимит 3 МРОТ для освобождения от НДФЛ (на выплату) и страховых взносов (накопленно за год).

Соблюдение этих норм защищает работодателя от штрафов (ст. 5.27 КоАП РФ за задержку зарплаты, ст. 126 НК РФ за неуплату налогов) и обеспечивает социальные гарантии призывнику.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ (ТК РФ, НК РФ) актуальном на 2024–2026 гг. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным юристом или бухгалтером.