При увольнении работника по причине призыва на военную службу (в т.ч. на альтернативную гражданскую службу) работодатель обязан выплатить выходное пособие. Ниже подробно рассмотрены нормативная база, порядок расчёта, необходимые документы и особенности налогообложения.
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ – ст. 83 (основания расторжения трудового договора) и ст. 178 (размер выходного пособия при увольнении по призыву).
- Федеральный закон «О воинской обязанности и военной службе» – регулирует порядок призыва и выдачу повесток.
- Налоговый кодекс РФ – ст. 217 (необлагаемый доход при выплате пособия при увольнении по призыву).
- Постановления Правительства РФ и письма Минфина (например, Письмо Минфина РФ от № 03‑15‑05/5412) – разъясняют порядок налогообложения и начисления страховых взносов.
Кто имеет право на пособие
Право на выходное пособие имеют работники, уволенные по следующим основаниям:
- Призыв на военную службу по призыву (срочная служба).
- Направление на альтернативную гражданскую службу (АГС).
- Призыв на военную службу по контракту, если трудовой договор расторгнут по инициативе работника в связи с призывом.
При увольнении в связи с мобилизацией или направлением в войска Национальной гвардии пособие не выплачивается – это отдельные основания, регулируемые другими нормативными актами.
Размер пособия
Согласно ст. 178 ТК РФ, выходное пособие при увольнении в связи с призывом составляет двухнедельный средний заработок работника.
Как рассчитать средний заработок
- Определить расчётный период – обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если работник отработал менее 12 месяцев, берётся фактически отработанное время.
- Суммировать все выплаты, подлежащие включению в средний заработок (оклад, премии, надбавки, компенсации и т.д.), исключая выплаты, не входящие в средний заработок (например, пособия по временной нетрудоспособности, материальную помощь).
- Разделить полученную сумму на количество календарных дней в расчётном периоде – получаем среднедневной заработок.
- Умножить среднедневной заработок на количество календарных дней в двухнедельный период (14 дней).
Формула: Пособие = Среднедневной заработок × 14
Пример расчёта
Допустим, среднедневной заработок работника составляет 1 200 руб.
- Пособие = 1 200 руб. × 14 = 16 800 руб.
Эта сумма выплачивается работнику при увольнении.
Документы, необходимые для выплаты
- Заявление работника о расторжении трудового договора в связи с призывом на военную службу (или копия повестки/приказа о призыве).
- Приказ об увольнении (форма Т‑8) с указанием основания – п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
- Расчёт среднего заработка и пособия (можно оформить в виде справки-расчёта).
- Трудовая книжка – запись об увольнении.
- Справка о доходах и удержаниях (форма 2‑НДФЛ) – для налоговой отчётности.
Сроки выплаты
Выходное пособие выплачивается в день увольнения вместе с последней зарплатой и компенсацией за неиспользованный отпуск. Если по какой‑то причине выплата не была произведена в день увольнения, её необходимо осуществить не позднее следующего дня выплаты заработной платы после дня увольнения.
Налогообложение и страховые взносы
- НДФЛ – пособие, выплаченное в связи с призывом на военную службу, не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 8 ст. 217 НК РФ).
- Страховые взносы (в ПФР, ФСС, ФОМС) также не начисляются на данную выплату, поскольку она не считается вознаграждением за труд.
Тем не менее, если в коллективном или трудовом договоре предусмотрен иной размер пособия (больше двухнедельного среднего заработка), превышающая часть подлежит обложению НДФЛ и начислению страховых взносов.
Особенности выплаты при альтернативной гражданской службе
При направлении на АГС работник также имеет право на выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Основание – п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (увольнение по призыву на военную службу) применяется по аналогии, поскольку АГС считается видом службы, связанной с выполнением воинской обязанности.
Ответственность работодателя за нарушение порядка выплаты
Несвоевременная или неполная выплата выходного пособия может повлечь:
- административную ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф от 30 000 до 50 000 руб. для должностных лиц);
- возможность взыскания пособия через суд (работник может подать иск о взыскании невыплаченных сумм и компенсации за задержку выплаты).
Практические рекомендации для бухгалтера и кадровой службы
- При получении повестки или приказа о призыве немедленно оформить приказ об увольнении с указанием основания.
- Сформировать расчёт среднего заработка за предшествующие 12 месяцев, используя внутреннюю бухгалтерскую систему или шаблон Excel.
- Проверить, не предусмотрен ли в коллективном договоре иной размер пособия; если да – рассчитать и выплатить соответствующую сумму, учитывая налогообложение превышающей части.
- Оформить справку-расчёт и приложить её к личному делу работника.
- Сделать запись в трудовой книжке и выдать её работнику в день увольнения.
- Отразить выплату в бухгалтерском учёте как другие выплаты, не облагаемые НДФЛ и страховыми взносами (код дохода – 2012, если используется классификатор доходов).
- Своевременно сдать отчётность в ФНС и фонды (форма 6‑НДФЛ, RSV‑1 и т.д.), указав, что данная выплата не облагается.
Выплата пособия при увольнении в связи с призывом в армию регламентирована чётко: размер – двухнедельный средний заработок, выплата производится в день увольнения, не облагается НДФЛ и не начисляются страховые взносы. Соблюдение установленного порядка защищает права работника и избавляет работодателя от возможных штрафов и судебных исков. При наличии коллективных или трудовых договоров, устанавливающих иной размер пособия, необходимо учитывать дополнительные налоговые последствия.
Следуя представленным рекомендациям, бухгалтерия и кадровая служба смогут корректно оформить увольнение и выплатить все положенные суммы вовремя и в полном объёме.