Вопрос о том, относится ли выходное пособие к оплате труда, часто возникает у работников и бухгалтеров при оформлении увольнения. В данной статье рассматриваются нормативные положения, порядок расчёта, налогообложение и учёт выходного пособия, а также приводятся практические примеры.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ, ст. 178 – определяет право на выходное пособие при расторжении трудового договора по определённым основаниям (сокращение штата, ликвидация организации и др.).
• Налоговый кодекс РФ, п. 9 ч. 2 ст. 255 – относит выплаты выходного пособия к расходам на оплату труда, если они экономически обоснованы.
• Постановление Конституционного Суда РФ от 13 ноября 2019 г. № 34‑П подтверждает, что выходное пособие выплачивается в дополнение к оплате труда (расчёту при увольнении) и гарантируется каждому работнику, уволенному по указанным основаниям.

Что такое выходное пособие?

Выходное пособие – это гарантийная выплата, предназначенная для материальной поддержки работника в период поиска новой работы. Оно не является оплатой за отработанное время, но, согласно законодательству, относится к статье расходов на оплату труда для целей налогообложения и бухгалтерского учёта.

Кто имеет право на выходное пособие?

Право возникает у сотрудников, уволенных по следующим основаниям:

1. Сокращение численности или штата работников (п. 2 ст. 81 ТК РФ).
2. Ликвидация организации.
3. Иные случаи, прямо предусмотренные трудовым договором или коллективным соглашением.

Выходное пособие не выплачивается при увольнении по инициативе работника, за нарушение трудовой дисциплины или по соглашению сторон, если иное не установлено локальными нормативными актами.

Как рассчитывается размер выходного пособия?

Согласно ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка (СМЗ) за период трудоустройства. В некоторых случаях (например, при сокращении) может применяться повышенный коэффициент – две недели среднего заработка за каждый отработанный год.

Формула расчёта СМЗ:

СМЗ = (Сумма выплат, облагаемых взносами в ФСС, за расчётный период) /
 (Количество полных календарных месяцев в расчётном периоде)

Расчётный период – обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если отработано менее месяца, берётся фактически отработанное время.

Налогообложение выходного пособия

Согласно п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ, суммы выходного пособия включаются в состав расходов на оплату труда, если они экономически обоснованы. Это означает:

• При расчёте налога на прибыль организации выходное пособие уменьшает налогооблагаемую прибыль.
• Для работника выходное пособие облагается НДФЛ по стандартной ставке (13 % или 15 % в зависимости от дохода) и подлежит начислению страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

Важно: если выплата носит характер компенсации за неиспользованный отпуск, она рассчитывается иначе и не относится к выходному пособию.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте выходное пособие отражается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (кредит) и дебетуется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (или счёт 26, если организация применяет метод начисления расходов на оплату труда); Пример проводки:

Дт 91 (или 26) – Кт 70 – начислено выходное пособие
Дт 70 – Кт 51 (или 50) – выплата пособия сотруднику

Практический пример расчёта

Сотрудник Иванов И.И. уволен по сокращению штата. Его средний месячный заработок за последние 12 месяцев составил 60 000 руб.

• Выходное пособие = 1 СМЗ = 60 000 руб.
• НДФЛ (13 %) = 7 800 руб.
• Страховые взносы (примерно 30 %) = 18 000 руб.
• Чистая выплата = 60 000 – 7 800 – 18 000 = 34 200 руб.

В бухгалтерском учёте:

Дт 91 – Кт 70 60 000
Дт 70 – Кт 51 34 200
Дт 68 – Кт 51 7 800 (НДФЛ)
Дт 69 – Кт 51 18 000 (взносы)

Выходное пособие, хотя и не является оплатой за фактически отработанное время, законодательно относится к статье расходов на оплату труда. Это влияет на:

• уменьшение налогооблагаемой прибыли организации;
• обложение НДФЛ и страховыми взносами в пользу работника;
• отражение в бухгалтерском учёте на счёте 70.

Понимание этих особенностей позволяет корректно оформлять выплаты при увольнении, избегать ошибок в налоговой и бухгалтерской отчётности, а также обеспечить работнику законную материальную поддержку в период перехода к новой работе.