Вопрос о том, подлежит ли выходное пособие (ВП) страховым взносам на обязательное социальное страхование, остаётся одним из часто обсуждаемых тем в кадровом и бухгалтерском учёте. Ниже представлен обзор действующего законодательства, разъяснений контролирующих органов и практических рекомендаций для работодателей и сотрудников.

Нормативная база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 178, ст. 189 (выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, сокращению штатов и др.).
• Налоговый кодекс РФ – ст. 422 (определение объекта обложения страховыми взносами).
• Федеральный закон № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – ст. 20.1, ст. 20.2.
• Постановление Правительства РФ от № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (используется для расчёта среднемесячного заработка).
• Письмо ФСС от № 02‑09‑11/06‑5250 – разъяснения по обложению страховыми взносами отдельных видов выплат.

Что считается выходным пособием?

Выходное пособие – это единовременная выплата, которую работодатель производит работнику при расторжении трудового договора по основаниям, указанным в ТК РФ:

• по соглашению сторон (ст. 178 ТК РФ);
• вследствие сокращения численности или штата сотрудников (ст. 180 ТК РФ);
• по инициативе работника в связи с выходом на пенсию (ст. 178 ТК РФ);
• иные случаи, предусмотренные коллективным договором или локальными нормативными актами.

Кроме того, в состав выходного пособия могут входить компенсация за неиспользованный отпуск и среднемесячный заработок на период трудоустройства (в пределах установленных лимитов).

Облагается ли выходное пособие страховыми взносами?

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ и п. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125‑ФЗ, выходное пособие, не превышающее определённый лимит, не является объектом обложения страховыми взносами на:

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, основное правило: выходное пособие не облагается страховыми взносами, если его размер не превышает установленный предел.

Лимиты, определяющие необлагаемую часть

Размер необлагаемой части выходного пособия зависит от:

• Общего правила – трижды среднемесячного заработка (СМЗ) работника;
• Специального правила для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – шестикратный размер СМЗ;
• Особого правила для руководителей, их заместителей и главного бухгалтера – трехкратный размер СМЗ (при превышении – облагается часть, превышающая этот лимит).

Сумма, превышающая указанный лимит, включается в базу для начисления всех видов страховых взносов.

Порядок определения среднемесячного заработка

Для расчёта лимитов используется среднемесячный заработок, рассчитываемый в accordance с Постановлением Правительства РФ № 922 от . Алгоритм:

1. Определяется период расчёта (обычно 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения).
2. Суммируются все выплаты, связанные с оплатой труда (оклад, премии, надбавки и т.д.), за исключением выплат, не связанных с трудовой деятельностью (например, материальная помощь).
3. Полученная сумма делится на количество месяцев в расчётном периоде.

Важно отметить, что с 1 января 2025 года порядок расчёта необлагаемого лимита для страховых взносов и для НДФЛ разошёлся: для НДФЛ сохраняется прежний подход, а для страховых взносов применяется обновлённый порядок, учитывающий изменения в законодательстве о среднем заработке.

Изменения в 2024‑2026 гг.

• 2024 год – внесены уточнения в Письмо ФСС, подтверждающие, что выплаты в виде выходного пособия, не превышающие трижды СМЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.
• 2025 год – введено разделение порядков расчёта необлагаемого лимита для страховых взносов и НДФЛ (см. п. 5).
• 2026 год – судебная практика (например, дело ПАО «Яковлев» vs ИАЗ) подтвердила, что выходные пособия, выплаченные в период 2021‑2023 гг. в размере 24 113 366,25 руб., не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не превышали установленные лимиты.

Практический пример расчёта

Исходные данные:

• Среднемесячный заработок работника – 50 000 руб.
• Выплаченное выходное пособие – 180 000 руб.
• Работник уволен из организации, расположенной в центральном регионе (не Крайний Север).

Шаги:

1. Определяем лимит необлагаемой части: 3 × СМЗ = 3 × 50 000 = 150 000 руб.
2. Сравниваем фактическое пособие с лимитом: 180 000 руб. > 150 000 руб.
3. Необлагаемая часть – 150 000 руб.; облагаемая часть – 180 000 руб. – 150 000 руб. = 30 000 руб.
4. На сумму 30 000 руб. начисляются все виды страховых взносов (ПФР, ФСС, ФОМС и т.д.) согласно действующим тарифам.

Если бы работник был уволен из организации в районе Крайнего Севера, лимит составил бы 6 × СМЗ = 300 000 руб., и в данном случае всё пособие осталось бы необлагаемым.

Рекомендации для работодателей

• При расчёте выходного пособия обязательно определять среднемесячный заработок в соответствии с Постановлением № 922.
• Сравнивать полученное пособие с соответствующим лимитом (3×СМЗ или 6×СМЗ для Крайнего Севера).
• Выделять облагаемую и необлагаемую части в бухгалтерском учёте и отражать их в расчёте страховых взносов.
• Хранить документы, подтверждающие расчёт СМЗ и обоснование применения лимита (расчётные листки, приказы об увольнении, справки о среднем заработке).
• Следить за обновлениями нормативных актов и судебной практики, особенно в части изменений, вступающих в силу с 1 января каждого года.

Рекомендации для сотрудников

• При получении выходного пособия запрашивать у работодателя расчёт среднемесячного заработка и обоснование применённого лимита.
• В случае сомнений в законности удержания страховых взносов обращаться в трудовую инспекцию или к юристу по трудовому праву.
• Помнить, что компенсация за неиспользованный отпуск и среднемесячный заработок на период трудоустройства могут входить в состав пособия и подлежать тем же правилам обложения.

Выходное пособие при увольнении, как правило, не облагается страховыми взносами, если его размер не превышает установленные лимиты (трижды среднемесячный заработок, либо шестикратный для работников Крайнего Севера). Превышение указанного предела приводит к включению излишка в базу для начисления всех видов обязательных страховых взносов. Актуальные изменения в законодательстве (особенно разделение порядков расчёта для страховых взносов и НДФЛ с 2025 года) требуют внимательного подхода к расчёту и документированию выплат при увольнении. Соблюдение указанных правил позволит избежать споров с контролирующими органами и обеспечит корректность как бухгалтерского, так и налогового учёта.