Дата публикации: 12:26:49 ().

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью (ООО) сопровождается необходимостью выплатить ему действительную стоимость доли в уставном капитале. С 28 декабря 2025 г. вступил в силу Федеральный закон 514‑ФЗ, который изменил порядок определения этой стоимости и отменил ранее действовавшую льготу по НДФЛ при такой выплате. В данной статье рассмотрим:

• нормативную базу, регулирующую выплату доли;
• изменения, внесённые 514‑ФЗ;
• методику расчёта действительной стоимости доли (через чистые активы общества);
• бухгалтерские проводки при выходе участника;
• налоговые последствия для общества и выходящего участника.

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ, ст. 94 – право участника требовать выплаты действительной стоимости доли при выходе.
2. Федеральный закон от № 129‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции, действующей на 2026 г.).
3. Федеральный закон 514‑ФЗ от «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части определения действительной стоимости доли участника при выходе из общества».
4. Налоговый кодекс РФ (главы 23 – НДФЛ, 25 – налог на прибыль организаций, 21 – НДС).
5. План счетов бухгалтерского учёта (ПБУ 1/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 18/02).

Изменения, внесённые Федеральным законом 514‑ФЗ

С 28 декабря 2025 г. закон 514‑ФЗ:

• установил единый порядок определения действительной стоимости доли – через чистые активы общества на дату выхода участника, пропорционально размеру её доли;
• отменил ранее действовавшую льготу по НДФЛ при выплате доли (теперь сумма выплаты облагается НДФЛ в общем порядке);
• уточнил, что при расчёте чистых активов следует учитывать все активы и обязательства общества, оценённые по справедливой стоимости (рыночной стоимости) на дату расчёта;
• ввёл обязательное раскрытие в бухгалтерской отчётности информации о расчёте действительной стоимости доли и проведённых выплатах.

Определение действительной стоимости доли

Действительная стоимость доли (ДСД) рассчитывается по формуле:

ДСД = (Чистые активы общества на дату выхода) × (Доля участника в уставном капитале)

Где:

• Чистые активы = активы – обязательства (оба показателя берутся по справедливой стоимости на дату расчёта).
• Доля участника – отношение номинальной стоимости его вклада к уставному капиталу общества (выражается в процентах или дробной части).

Расчёт чистых активов ООО

Для определения чистых активов необходимо:

1. Сформировать бухгалтерский баланс на дату выхода участника (или на ближайшую отчётную дату, если выход происходит между отчётными периодами).
2. Переоценить все статьи активов и обязательств по справедливой стоимости (рыночной стоимости) – это может потребовать привлечения независимого оценщика для неликвидных активов (недвижимость, оборудование, долговые обязательства и т.п.).
3. Вычесть из суммы переоценённых активов сумму переоценённых обязательств.
4. Полученное значение – чистые активы общества.

Пример расчёта (условные данные):

• Активы по балансу: 120 000 000 руб.
• Обязательства по балансу: 45 000 000 руб.
• Чистые активы = 120 000 000 – 45 000 000 = 75 000 000 руб.
• Доля участника: 20 % (0,20).
• ДСД = 75 000 000 × 0,20 = 15 000 000 руб.

Проводки при выплате доли участнику

Бухгалтерский учёт выплаты действительной стоимости доли включает несколько этапов:

Начисление задолженности перед выходящим участником

В момент определения ДСД формируется задолженность общества перед участником:

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль» (или 75 «Расчёты с учредителями») – 15 000 000
Кредит 75 «Расчёты с учредителями» – 15 000 000

Если общество решает выплатить долю за счёт нераспределённой прибыли, используется счёт 84; иначе – счёт 75.

Выплата денежных средств участнику

При фактической выплате:

Дебет 75 «Расчёты с учредителями» – 15 000 000
Кредит 51 «Расчётный счёт» – 15 000 000

Корректировка уставного капитала (при необходимости)

Если выход участника приводит к уменьшению уставного капитала (например, доля не передаётся другим участникам), то:

Дебет 80 «Уставный капитал» – номинальная стоимость доли
Кредит 75 «Расчёты с учредителями» – номинальная стоимость доли

Разница между номинальной стоимостью и действительной стоимостью отражается в капитале и резервах (счёт 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределённая прибыль») в зависимости от учётной политики.

Налоговые последствия

НДФЛ для выходящего участника
С 2026 г. льгота по НДФЛ при выплате доли отменена. Сумма выплаты облагается НДФЛ по ставке 13 % (для резидентов) или 15 % (для нерезидентов) в общем порядке:
НДФЛ = ДСД × ставка НДФЛ

Обязанность удержать и перечислить налог лежит на организации‑выплате (налоговый агент).

Налог на прибыль организаций
Выплата действительной стоимости доли не считается расходом, уменьшающим налог на прибыль, поскольку представляет собой распределение чистых активов между участниками. Однако:

Если выплата осуществляется за счёт нераспределённой прибыли, она уменьшает показатель нераспределённой прибыли, но не влияет на базу налога на прибыль.
При переоценке активов и обязательств (для определения справедливой стоимости) могут возникнуть временные разницы, влияющие на отложенные налоговые активы/обязательства (ПБУ 18/02).


НДС
Выплата доли не является реализацией товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав, поэтому НДС не начисляется.

Пример полной проводки (с учётом НДФЛ)
Исходные данные:

ДСД = 15 000 000 руб.
Ставка НДФЛ = 13 %.
НДФЛ = 15 000 000 × 0,13 = 1 950 000 руб.
Сумма к выплате участнику (чистая) = 15 000 000 – 1 950 000 = 13 050 000 руб.


Шаг 1. Начисление задолженности
Дебет 84 «Нераспределённая прибыль» – 15 000 000
Кредит 75 «Расчёты с учредителями» – 15 000 000

 
Шаг 2. Удержание НДФЛ
 
Дебет 75 «Расчёты с учредителями» – 1 950 000
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» – 1 950 000
 
Шаг 3. Выплата чистой суммы участнику
 
Дебет 75 «Расчёты с учредителями» – 13 050 000
Кредит 51 «Расчётный счёт» – 13 050 000
 
Шаг 4. Перечисление НДФЛ в бюджет
 
Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» – 1 950 000
Кредит 51 «Расчётный счёт» – 1 950 000
 
Выход участника из ООО и выплата ему действительной стоимости доли требуют внимательного соблюдения изменённого законодательства (514‑ФЗ), точного расчёта чистых активов общества и правильного отражения операций в бухгалтерском учёте. Налоговая нагрузка на выходящего участника возросла из‑за отмены льготы по НДФЛ, поэтому при планировании выхода необходимо заранее рассчитать сумму удержания налога и обеспечить достаточные денежные средства для его перечисления в бюджет.
 
Соблюдение описанных процедур позволит избежать ошибок в учёте, минимизировать риски налоговых доначислений и обеспечить прозрачность отношений между обществом и его участниками.