Дата публикации: .

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации сопровождается уплатой налога на добавленную стоимость (НДС). Этот налог называется ввозным НДС и относится к косвенным налогам, которые уплачиваются таможенным органам при ввозе товаров из стран‑членов ЕАЭС и из третьих стран. Правильное отражение ввозного НДС в бухгалтерском учёте необходимо для корректного формирования налоговой базы, получения вычетов и избежания штрафов.

В статье рассмотрены:

• нормативная база, регулирующая ввоз НДС;
• момент возникновения обязательства по уплате;
• расчёт суммы налога;
• стандартные бухгалтерские проводки;
• особенности учёта для организаций на упрощённой системе налогообложения (УСН) с 2025 г.;
• примеры проводок в программе 1С:Бухгалтерия.

Нормативная база

Основные положения, регулирующие ввоз НДС, содержатся в:

1. Налоговый кодекс РФ, главы 21 и 25;
2. Федеральный закон от № 176‑ФЗ «О внесении изменений в части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вводит обязанность уплаты НДС для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн руб. начиная с );
3. Постановление Правительства РФ от № 1234 «О порядке уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ»;
4. Инструкция ФНС России по заполнению декларации по НДС.

Когда возникает обязанность уплаты ввозного НДС?

Обязанность по уплате ввозного НДС возникает у лица, которое является декларантом при ввозе товаров:

• при ввозе товаров из стран‑членов ЕАЭС – срок уплаты до 20‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учёту;
• при ввозе из третьих стран – срок уплаты определяется датой выпуска товаров таможней (обычно также до 20‑го числа следующего месяца).

Для организаций на УСН, которые с становятся плательщиками НДС (доход за предшествующий год > 60 млн руб.), обязанность по уплате ввозного НДС возникает с того же момента, что и для обычных плательщиков НДС.

Расчёт суммы ввозного НДС

Сумма ввозного НДС рассчитывается по формуле:

НДС = Таможенная стоимость товара × Ставка НДС

Где:

• Таможенная стоимость – стоимость товара, определяемая в соответствии с ТК ЕАЭС (включает цену сделки, freight, страхование и другие расходы до места ввоза);
• Ставка НДС – основная ставка 20 % (или расчётные ставки 10 %/0 % для отдельных категорий товаров).

Пример:

• Таможенная стоимость партии оборудования – 1 200 000 руб.;
• Ставка НДС – 20 %;
• НДС = 1 200 000 × 0,20 = 240 000 руб.

Проводки по начислению ввозного НДС

В бухгалтерском учёте ввозной НДС отражается на счетах учёта налогов и расчётов с бюджетом. Стандартные проводки:

Начисление ввозного НДС при принятии товара к учёту

Дебет 19.02 «Входной НДС по импорту» – 240 000

Кредит 68.02 «Расчёты по НДС» – 240 000

Счёт 19.02 используется для учёта входного НДС, подлежащего вычету (или уплате) при импорте. Счёт 68.02 отражает налоговую обязанность перед бюджетом.
Уплата ввозного НДС в бюджет
Дебет 68.02 «Расчёты по НДС» – 240 000

Кредит 51 «Расчётный счёт» – 240 000

После перечисления налога в бюджет проводка закрывает расчёт по счёту 68.02.
Принятие к вычету входного НДС (если есть право)
Дебет 68.02 «Расчёты по НДС» – 240 000

Кредит 19;02 «Входной НДС по импорту» – 240 000

Если организация имеет право на вычет (например, не является плательщиком УСН без права вычета), то сумма входного НДС переносится из счёта 19.02 в счёт 68.02, уменьшая налог к уплате.

Проводки по вычету входного НДС при УСН с 2025 г.
С плательщики УСН, чьи доходы за предыдущий год превысили 60 млн руб., становятся плательщиками НДС, но при этом сохраняют особенности вычета:

Если доход ≤ 60 млн руб. – организация остаётся освобождённой от уплаты НДС и не имеет права на вычет входного НДС при импорте;
Если доход > 60 млн руб. – организация уплачивает НДС и может заявлять вычет входного НДС в обычном порядке (проводки, как в пункте 3 выше).

Пример для организации, попадающей под освобождение:
Дебет 19.02 «Входной НДС по импорту» – 240 000

Кредит 60.01 «Расчёты с поставщиками» – 240 000 (учёт стоимости товара без НДС)

В данном случае сумма НДС не отражается на счёте 68.02, так как налог не уплачивается и не подлежит вычету.

Примеры проводок в 1С:Бухгалтерия (ред. 3.0)
В программе 1С:Бухгалтерия проводки формируются автоматически при оформлении документа «Поступление товаров и услуг» с указанием вида операции «Импорт». Ниже приведён типовой набор проводок для импорта товара стоимостью 1 200 000 руб., НДС 20 %:
Шаг 1. Оформление поступления

В поле «Ставка НДС» указывается 20 %;
Система автоматически заполняет:

Дт 19.02 Кт 68.02 240 000 (начисление входного НДС)

Дт 08.04 Кт 60.01 1 200 000 (приём товара к учёту без НДС)

Шаг 2. Уплата НДС в бюджет
При формировании платежного поручения на счёт 68.02:
Дт 68.02 Кт 51 240 000 (уплата НДС)

Шаг 3. Заявление вычета (если есть право)
В разделе «Вычеты по НДС» система формирует:
Дт 68.02 Кт 19.02 240 000 (перенос входного НДС к вычету)

Все проводки видны в журнале операций и в регистре «НДС». При необходимости можно корректировать ставку или корректировать сумму через документ «Корректировка поступления».

Правильное учётование ввозного НДС требует знания нормативных актов, точного определения момента возникновения налоговой обязанности и корректного формирования бухгалтерских проводок. С 2025 г. для части плательщиков УСН изменились условия уплаты и вычета НДС, поэтому бухгалтеру необходимо:

отслеживать доход за предшествующий год для определения статуса плательщика;
своевременно оформлять документы поступления с указанием правильной ставки НДС;
контролировать сроки уплаты (до 20‑го числа следующего месяца) и своевременно формировать платёжные поручения;
при наличии права вычета использовать стандартные проводки через счета 19.02 и 68.02.

Соблюдение этих правил позволит избежать штрафов, обеспечит корректное формирование налоговой декларации по НДС и оптимизирует налоговую нагрузку организации.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства и типовых практик учёта в программе 1С:Бухгалтерия.