Вопрос возврата пеней, уплаченных по излишне взысканным таможенным платежам, является одним из наиболее обсуждаемых в таможенном праве․ Законодатель устанавливает неминуемную связь между основным долгом (пошлиной, налогом) и начисленными на него пенями: если основание для взыскания основного долга устранено, подлежит возврату и начисленная на него пеня․ В данной статье подробно разбирается нормативная база, порядок возврата (зачета) и актуальная судебная практика 2024–2026 гг․

Нормативная правовая база

Регулирование отношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется на двух уровнях: супреднациональном (в рамках ЕАЭС) и национальном (РФ)․

• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС):
  • Статья 66 — определяет понятие излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов․
  • Статья 67 — устанавливает порядок и условия возврата (зачета) сумм таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, обеспечения и иных денежных средств․
• Федеральный закон от № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»:
  • Статьи 147–151 — детализируют процедуру возврата (зачета) на территории РФ, включая взаимодействие с налоговыми органами (ФНС России) по вопросам зачета․
• Постановление Правительства РФ от № 748 (в ред․ от 2024 г․) — «Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин, налогов и иных платежей» (регулирует отдельные организационные моменты подачи заявления)․

Основания для возникновения права на возврат (Ст․ 66 ТК ЕАЭС)

Согласно ст․ 66 ТК ЕАЭС, излишне уплаченными или излишне взысканными считаются денежные средства, идентифицированные в качестве конкретных видов таможенных платежей, которые:

1. Уплачены (взысканы) в размере, превышающем подлежащий уплате по таможенной декларации (ДТ) или иному таможенному документу․
2. Уплачены (взысканы) без оснований, предусмотренных законодательством ЕАЭС/РФ․
3. Уплачены (взысканы) за таможенные операции, не совершенные или не подлежащие исполнению․

Ключевое условие: Для идентификации излишне уплаченных сумм необходимо внесение изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленных в ДТ (п․ 1 ст․ 67 ТК ЕАЭС)․ Без корректировки декларации возврат, как правило, отказывается․

Порядок возврата и зачета (Ст; 67 ТК ЕАЭС, Ст․ 147–151 ФЗ-311)

Процедура инициируется письменным заявлением плательщика, поданным в таможенный орган (или ФНС, если зачет производится в счет налогов/сборов бюджета РФ)․

Этапы процедуры:

1. Подача заявления с указанием реквизитов платежа, оснований для возврата и способа удовлетворения (возврат на счет или зачет)․
2. Предоставление документов, подтверждающих факт уплаты и основания для возврата (копия ДТ с отметкой о выпуске, платежные поручения, решение о внесении изменений в ДТ, судебные акты и др․)․
3. Рассмотрение таможенным органом в течение установленного срока (как правило, до 30 календарных дней со дня подачи полного пакета документов)․
4. Принятие решения о возврате (зачете) или об отказе․
5. Исполнение решения, перечисление средств на счет заявителя или проведение зачета․

Возврат пеней: правовая природа и порядок

Это центральный аспект данной статьи․ Согласно устойчивой правоприменительной практике и прямому указанию нормативных актов (в частности, п․ 16 Методических рекомендаций, подтвержденных судебной практикой):

При возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов подлежат возврату также суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов․

Правовые основания:

• Пеня является акцессуарным обязательством (п․ 1 ст․ 330 ГК РФ, ст․ 55 ТК ЕАЭС)․ Она следует за основным долгом․
• Если основной долг (пошлина/налог) признан излишне взысканным (например, по решению суда об отмене решения таможни о доп․ взыскании или по итогам корректировки ДТ), юридическое основание для удержания пени исчезает;
• Возврат пеней производится автоматически вместе с основным долгом, отдельного заявления на возврат пеней, как правило, не требуется (достаточно указать в основном заявлении требование о возврате всех излишне взысканных сумм, включая пени)․

Исключения и нюансы:

• Проценты по ст․ 56 ТК ЕАЭС (за просрочку уплаты при предоставлении отсрочки/рассрочки) также подлежат возврату, если основание для их начисления устранено․
• Штрафы (ст․ 16․2 КоАП РФ и др․) — не являются пенями․ Их возврат возможен только при отмене протокола/постановления о наложении штрафа в судебном порядке, но не в рамках ст․ 67 ТК ЕАЭС автоматически․

Формы удовлетворения требований: Возврат vs Зачет

Заявитель имеет право выбрать форму (п․ 2 ст․ 67 ТК ЕАЭС, ст․ 148 ФЗ-311):

Рекомендация: При наличии действующих обязательств (текущих ДТ, пени по ним) зачет часто выгоднее и быстрее, так как исключает казначейские процедуры․

Сроки обращения и давности

Здесь существует коллизия между старыми подзаконными актами и ТК ЕАЭС:

• Общая претензионная/исковая давность (ст․ 106 ТК ЕАЭС): 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права․ Это основной срок для обращения в суд․
• Срок подачи заявления в таможню (ПП РФ № 748, п․ 3): Устанавливает срок 1 год с момента уплаты или взыскания сумм для подачи административного заявления на возврат․

Судебная практика (2024–2026 гг․): Суды все чаще применяют 3-летний срок ст․ 106 ТК ЕАЭС как превалирующий над подзаконным актом 1995 года․ Однако для избежания рисков отказа в приеме заявления таможней рекомендуется подавать его в течение 1 года․ Просрочка 1 года не лишает права на защиту в суде в 3-летний срок․

Необходимость внесения изменений в таможенную декларацию

Согласно п․ 1 ст․ 67 ТК ЕАЭС и ст․ 149 ФЗ-311, возврат (зачет) осуществляется при условии внесения изменений (дополнений) в сведения об исчисленных таможенных пошлинах, налогах, заявленных в ДТ․

• Если излишне уплата произошла из-за арифметической ошибки декларанта, вносится уточняющая ДТ (ст․ 107 ТК ЕАЭС)․
• Если основание — решение суда (отмена решения таможни о доп․ взыскании, изменение кода ТН ВЭД, стоимости) — изменения вносятся таможней на основании судебного акта (без участия декларанта)․
• Без факта корректировки суммы к уплате в ДТ (поле 47, графы исчисления) таможня законно откажет в возврате/зачете․

Актуальные тенденции судебной практики (2024–2026 гг․)

Анализ решений Арбитражных судов (в т․ч․ ВАС РФ, Окружных судов) выявляет ключевые тренды:

1. Автоматический возврат пеней: Суды взыскивают с таможни/ФНС пени за задержку возврата излишне уплаченных сумм (ст․ 78 ТК ЕАЭС / ст․ 151 ФЗ-311) и возвращают сами пени, начисленные на излишне взысканный долг, без отдельного доказательства ущерба․
2. Зачет в счет пени по другим обязательствам: Разрешается зачет излишне уплаченной пошлины в счет пени по другому таможенному платежу того же плательщика (Пленум ВАС РФ, судебная практика 2025 г․)․
3. Споры о сроке 1 год: Суды первой инстанции иногда отказывают со ссылкой на ПП № 748 (1 год), но Апелляционные и Кассационные инстанции отменяют, ссылаясь на ст․ 106 ТК ЕАЭС (3 года) и ст․ 4 Закона № 311-ФЗ (прямое действие Кодекса)․
4. Возврат процентов по ст․ 56 ТК ЕАЭС: При отмене решения об отсрочке/рассрочке проценты возврату не подлежат (они за пользование чужыми деньгами), но если отсрочка отменена судом как недопущенная к предоставлению — проценты возвращаются как излишне взысканные․
5. Исключение зачета в счет штрафов: Таможня и ФНС отказывают в зачете в счет штрафов КоАП РФ․ Суды поддерживают отказ (штраф — наказание, не может погашаться за счет переплаты по налогу/пошлине)․

Алгоритм действий для участника ВЭД

1. Выявление факта переплаты: Сверка реестров платежей (ЛК ФТС/ФНС), анализ ДТ, решений таможни, судебных актов․
2. Формирование основания: Подача уточняющей ДТ (если ошибка декларанта) или ожидание вступления в силу судебного акта (если спор с таможней)․
3. Подготовка пакета документов:
   • Заявление (форма согласно Приказу ФТС/ФНС)․
   • Копия ДТ с отметкой о выпуске и уточняющей ДТ (или судебного акта)․
   • Справка о движении средств по ЛК (выписка из личного кабинета плательщика)․
   • Расчет суммы основного долга и пеней к возврату/зачету․
4. Подача через ЛК ФТС или ФНС (в зависимости от бюджета): Электронный документооборот обязателен․
5. Контроль сроков: Отслеживание решения таможни (30 дней) и фактического зачисления/зачета․
6. Обжалование отказа/бездействия: Жалоба вышестоящей таможне или в суд (Арбитраж) в 3-летний срок․

Возврат пеней при излишне уплаченных таможенных платежах — это гарантированное право плательщика, закрепленное в ст․ 66, 67 ТК ЕАЭС и развитое судебной практикой․ Ключевыми условиями успеха являются:

• Наличие юридического основания (уточняющая ДТ, судебный акт)․
• Своевременная подача заявления (желательно в течение 1 года, но возможно в течение 3 лет через суд)․
• Грамотный выбор формы: возврат денег или зачет в счет текущих долгов (в т․ч․ пеней)․

Игнорирование права на возврат пеней ведет к необоснованному обогащению бюджета за счет бизнеса․ Рекомендуется регулярно проводить аудит таможенных платежей и использовать механизм зачета для оптимизации денежных потоков компании․

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Нормативная база может меняться․ Для решения конкретных вопросов обращайтесь к квалифицированным таможенным представителям или юристам․