Возврат налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров — это важный механизм поддержки экспортеров, позволяющий вернуть средства, изъятые из оборота на стадии импорта или производства. В данной статье подробно разбираются условия, сроки и порядок возврата НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на примере законодательства Республики Казахстан (НК РК).

Экономическая суть возврата НДС при экспорте в ЕАЭС

Основа для возникновения права на возврат НДС кроется в разнице ставок налога на разных этапах перемещения товара:

• Импорт из третьих стран: При ввозе товаров на территорию Казахстана из стран, не входящих в ЕАЭС, платится НДС на импорт по ставке 12%.
• Экспорт в страны ЕАЭС: При последующей реализации (экспорте) этих же товаров в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС — 0% (ст. 446 НК РК).

Таким образом, у экспортера формируется «излишек» НДС (превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога), который подлежит возврату из бюджета.

Законодательные основания и ограничения на зачет

Согласно п. 1, 2, 3 ст. 429 НК РК, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

Однако существует критическое исключение (п. 1 ст. 429 НК РК): превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам, работам, услугам, приобретенным от нерезидента.

Условия полного возврата НДС (Правило 70% и 3 квартала)

Согласно п. 2 ст. 429 НК РК, превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по нулевой ставке, подлежит возврату в полном объеме, если одновременно выполняются два условия:

1. Постоянство экспорта: Плательщик НДС осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке, постоянно — в течение 3 последовательных кварталов, не реже 1 раза в каждом квартале.
2. Доля нулевого оборота: Оборот, облагаемый по 0% ставке, за налоговый период составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Что происходит, если условия НЕ выполнены?

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, превышение суммы НДС подлежит возврату только в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке. Остаток суммы будет зачитан в счет будущих платежей по НДС (за исключением уплаты НДС на импорт).

Сроки возврата НДС

Сроки возврата устанавливаются ст. 431 НК РК и зависят от выполнения условий п. 2 ст. 429 НК РК (правила 70% и 3 квартала):

Важный нюанс: Точка отсчета сроков

Течение указанных сроков возврата начинается после истечения 30 календарных дней со срока, установленного для сдачи декларации по НДС (формы 300.00).

Пример: Срок сдачи декларации за квартал — 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Отсчет 30 дней начинается с 16-го числа. Срок возврата (55 или 155 дней) начнет течь только после окончания этих 30 дней.

Порядок оформления возврата: Декларация и Портал Egov.kz

Процедура возврата инициируется налогоплательщиком и требует выполнения двух параллельных действий:

Шаг 1: Отражение в Налоговой декларации (Форма 300.00)

В первоначальной, очередной и (или) ликвидационной декларациях по НДС (формы 300.00) налогоплательщик обязан указать требование о возврате суммы превышения НДС. Без этой отметки в декларации превышение будет автоматически зачтено в счет предстоящих платежей по НДС (что, как указано выше, недопустимо для НДС на импорт).

Шаг 2: Подача заявления через портал Egov.kz

Необходимо оформить официальное заявление на возврат через электронное правительство:

1. Авторизоваться на портале Egov.kz (через ЕСИА / Госключ);
2. Перейти по пути: «Главная» → «Гражданам» → «Таможня и налоги» → «Налогообложение».
3. Выбрать услугу: «Возврат налога на добавленную стоимость из бюджета».
4. Нажать «Заказать услугу онлайн» и заполнить электронную форму.

Стоимость услуги: Бесплатно.

Необходимый пакет документов (для приложения к заявлению)

Хотя в предоставленном источнике не приведен исчерпывающий список вложений, на практике для подтверждения права на возврат при экспорте в ЕАЭС обычно требуются:

• Копии таможенных деклараций на импорт (подтверждение уплаты НДС 12%).
• Копии таможенных деклараций на экспорт / сопроводительных документов (ТН ВЭД, СЭД) на вывоз в ЕАЭС (подтверждение факта экспорта и применения 0%).
• Договоры поставки (экспортные контракты).
• Счета-фактуры на покупку (импорт) и реализацию (экспорт).
• Транспортные документы (ЦМР, конносаменты, накладные ЖД/авиа).
• Документы, подтверждающие оплату по валютному контролю (если применимо).
• Расчет суммы НДС к возврату (регистр покупок/продаж).

Рекомендация: Точный перечень документов для конкретного случая лучше уточнить в налоговом органе по месту регистрации или у квалифицированного налогового консультанта, так как требования могут уточняться порядками уполномоченного органа.

Чек-лиск экспортера: как не потерять право на возврат

• Планируйте обороты: Старайтесь обеспечить долю экспорта в ЕАЭС не ниже 70% от общего оборота и вести экспортную деятельность регулярно (хотя бы 1 сделку в квартал в течение года), чтобы попасть под режим 55 рабочих дней.
• Сдавайте декларацию вовремя: Просрочка сдачи формы 300.00 сдвигает точку отсчета 30-дневного периода и сроков возврата.
• Ставьте галочку в декларации: Обязательно отметьте требование о возврате в форме 300.00.
• Подавайте заявление на Egov.kz: Декларация сама по себе не запускает процедуру возврата денег на счет — нужно отдельное заявление на портале.
• Храните документы: Налоговый орган имеет право запросить подтверждающие документы в течение срока проверки (обычно в рамках камеральной проверки перед возвратом).

Резюме

Возврат НДС при экспорте в ЕАЭС — это законное право компаний, импортирующих товары из третьих стран (платя 12% НДС) и реализующих их в Союзе (по 0%). Ключевые моменты:

• Зачет излишка НДС на будущие платежи запрещен в части НДС на импорт — только возврат.
• Для быстрого возврата (55 раб. дней) нужно соблюдать «правило 70%» и регулярность экспорта (3 квартала подряд).
• Процедура запускается двойным действием: отметка в декларации 300.00 + заявление на Egov.kz.
• Сроки отсчитываются не с даты декларации, а через 30 дней после срока ее сдачи.

Грамотное оформление документооборота и соблюдение процедурных сроков позволяют вернуть значительные оборотные средства в бизнес без лишних задержек и претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (mybuh.kz, Налоговый кодекс РК) по состоянию на 2025–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в налоговый комитет МФ РК.