С 1 января 2026 года в российском бухгалтерском и налоговом учете вступил в силу важный нормативный этап: завершилось действие временного права на неначисление амортизации по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА). Данная мера была введена Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2023 года № 991 и действовала в течение 2024–2025 годов. На текущий момент (октябрь 2026 года) организации и ИП обязаны снова полноценно начислять амортизацию в соответствии с базовыми стандартами — ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 (для бухгалтерии) и главой 25 НК РФ (для налогового учета).
Хронология событий: от моратория к обычному режиму
- 29 декабря 2023 г. — Принято Постановление Правительства РФ № 991, предоставившее право (не обязанность) не начислению амортизации на отдельные группы ОС и НМА за 2024 и 2025 годы.
- 31 декабря 2025 г. — Официальное завершение срока действия Постановления № 991.
- 1 января 2026 г. — Вступление в силу обязательного начисления амортизации по общим правилам для всех объектов, ранее попадавших под действие моратория.
Важно подчеркнуть: Постановление № 991 давало право выбора. Если организация в 2024–2025 гг. продолжала начислять амортизацию по стандартной схеме, к 1 января 2026 года для нее процедурных изменений не произошло. Изменения касаются тех, кто пользовался льготой и прекращал начисление.
Возобновление начисления: правила ПБУ 6/01 и Инструкции № 157н
С 2026 года дата начала начисления амортизации вновь жестко регламентируется п. 20 ПБУ 6/01 и Инструкцией Минфина РФ от № 157н (в ред. от ).
Ключевое правило (п. 15 Инструкции № 157н):
Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Это правило применяется единообразно и к основным средствам, и к нематериальным активам.
Сценарии для объектов, по которым в 2024–2025 гг. не начислялась амортизация:
- Объекты, принятые к учету ДО (в 2024–2025 гг.), но амортизация не начислялась по Постановлению № 991.
- Поскольку объекты уже были на балансе, «месяцем принятия к учету» является месяц их первоначальной постановки на учет в 2024 или 2025 году.
- Действие с : Амортизация возобновляется (начинается) с января 2026 года (первое число месяца, следующего за декабрем 2025 г. — месяцем, в котором завершилось действие моратория и возникла обязанность начисления).
- Объекты, принятые к учету С и позже.
- Применяется общее правило: начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
Особенности учета НМА (Нематериальных активов)
НМА (ПБУ 14/2007) имеют специфику, которую необходимо учитывать при возобновлении начислений:
- Срок полезного использования (СПИ): Определяется организацией самостоятельно при принятии к учету (п. 21 ПБУ 14/2007). Если в 2024–2025 гг. СПИ не пересчитывался (так как амортизации не было), в 2026 году используется изначально установленный срок. Важно: Период моратория (2024–2025 гг.) не продлевает срок полезного использования автоматически. Организация имеет право (но не обязана) пересмотреть СПИ в порядке изменения оценки (п. 22 ПБУ 14/2007), если изменились ожидаемые сроки приношения экономических выгод.
- Способ начисления: Для НМА допускается только линейный способ (п. 24 ПБУ 14/2007). Нелинейные методы (ускоренная, уменьшаемый остаток) для НМА в бухгалтерском учете не применяются.
- Остаточная стоимость: На остаточная стоимость НМА равна их первоначальной стоимости (так как амортизация не начислялась 2 года). Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость / Количество месяцев оставшегося СПИ на .
Налоговый учет (Глава 25 НК РФ): синхронизация и различия
В налоговом учете амортизация также возобновляется с 1 января 2026 года. Однако существуют нюансы:
- Группы амортизации: ОС и НМА распределяются по 10 группам (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования для налоговых целей устанавливается в пределах границ группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).
- Способы начисления: Для ОС — линейный или нелинейный (по выбору налогоплатителя, закрепляется в учетной политике). Для НМА, только линейный (п. 5 ст. 259 НК РФ).
- Дата начала начисления в налоге: Соответствует бухгалтерскому учету — 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для объектов, принятых в 2024–2025 гг. без начисления амортизации, налоговый учет «просыпается» с января 2026 года.
- Расхождение баз (ПБУ 18/02): Если в бухгалтерском и налоговом учете используются разные сроки полезного использования или способы начисления (для ОС), с 2026 года возникнут/возобновятся временные разницы (VR/VD), требующие отражения отложенных налоговых активов/обязательств (ОНА/ОНО).
Практический чек-лист бухгалтера на 2026 год
Для корректного перехода к стандартному режиму рекомендуется выполнить следующие действия:
- Инвентаризация реестров ОС и НМА: Выделить объекты, по которым в 2024–2025 гг. не начислялась амортизация по Постановлению № 991.
- Проверка сроков полезного использования (СПИ): Оценить, соответствует ли установленный ранее СПИ реальным срокам использования актива с учетом 2-летнего «простоя» начисления. При необходимости — оформить приказ о пересмотре СПИ (изменение оценки) с .
- Расчет ежемесячной суммы амортизации:
- Бухучет: Ост. стоимость / Остаток месяцев СПИ.
- Налоговый учет: Первоначальная стоимость / Остаток месяцев СПИ (налогового) на .
- Настройка ПО (1С, SAP и др.): Убедиться, что в карточках объектов сняты флаги/настройки «Не начислять амортизацию» (если они были проставлены автоматически или вручную по Приказу о применении Постановления № 991). Запустить начисление за январь 2026 г.
- Отражение в отчете за 2026 год: Амортизация за январь 2026 г. и последующие месяцы отражается в отчете за 2026 год по стандартным счетам (Дт 20/26/44/91 — Кт 02/05).
- Расчет ПР/ВР (ПБУ 18/02): Проанализировать возникновение временных различий из-за разницы в СПИ или способах начисления между бух- и налоговым учетом.
Бухгалтерские проводки (пример для января 2026 г.)
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|
| Начисление амортизации ОС (производственные) | 20, 23, 25, 26 | 02 | В т.ч. по объектам, ранее под мораторием |
| Начисление амортизации ОС (управленческие/общего хозяйственного назначения) | 26, 44 | 02 | |
| Начисление амортизации НМА | 20, 26, 44, 91.2 | 05 | Только линейный метод |
| Отражение ВР/ПР (если СПИ/методы отличаются в налоговом учете) | 09 / 77 | 77 / 09 | Дт 09 Кт 77 — ОНА (VR); Дт 77 Кт 09 — ОНО (VD) |
Ответственность за нарушение сроков начисления
Независимо от того, пользовалась ли организация правом неначисления в 2024–2025 гг., с 1 января 2026 года нарушение сроков начала начисления амортизации (п. 20 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ) влечет за собой:
- Искажение финансовой отчетности (переоценка остаточной стоимости, занижение расходов/убытков).
- Налоговые риски: признание недоимки по налогу на прибыль (ст. 122 НК РФ), начисление пени (ст. 75 НК РФ), возможные штрафы (ст. 120, 126 НК РФ).
- Нарушение требований к учетной политике.
Период «амортизационных каникул» по Постановлению № 991 завершился. С 2026 года бухгалтерский и налоговый учет вернулись в русле строгого соблюдения Инструкции № 157н и ПБУ 6/01 / ПБУ 14/2007. Главная задача специалистов сейчас — корректно рассчитать ежемесячные отчисления на 2026 год, опираясь на фактическую остаточную стоимость на и фактический остаток срока полезного использования, а также обеспечить синхронизацию (или корректное отражение различий) между бухгалтерским и налоговым учетом. Просрочка или отказ от начисления амортизации с января 2026 года уже не имеют законных оснований.
Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства РФ (НК РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, Постановление Правительства РФ № 991, Инструкция № 157н). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или аудитору.