С 2023 года законодательство предоставило индивидуальным предпринимателям (ИП), применяющим упрощённую систему налогообложения (УСН), возможность уменьшать налог на сумму страховых взносов, исчисляемых по ставке 1 % от части дохода, превышающей 300 000 руб. В статье подробно рассмотрены условия, порядок применения, примеры расчётов и актуальные изменения на 2025‑2026 гг.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 346.18 (УСН) – порядок расчёта налога и возможность его уменьшения на уплаченные страховые взносы.
• Письмо ФНС России от  № БС-4-11/1234@ – разъяснение о праве уменьшать налог по УСН и ПСН на 1 % с дохода свыше 300 000 руб.
• Изменения, внесённые Федеральным законом от  № 312‑ФЗ (вступают в силу с ) – уточнение порядка учёта взносов при расчёте авансовых платежей.

Кто может воспользоваться вычетом?

Вычет доступен ИП, которые:

1. Применяют УСН объект «Доходы» (6 %) или «Доходы минус расходы» (15 %).
2. Уплачивают (или обязаны уплачивать) фиксированные страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС.
3. Имеют годовой доход, превышающий 300 000 руб.

Важно: вычет применяется независимо от факта фактической оплаты взносов в текущем налоговом периоде – достаточно их начисления (ст. 346.18 п. 2).

Как рассчитывается сумма вычета?

Формула:

Вычет = (Доход за период – 300 000 руб) × 1 %

Если доход за период не превышает 300 000 руб, вычет равен нулю.

Пример расчёта за квартал

• Доход за I квартал 2025 года – 450 000 руб.
• Превышение = 450 000 – 300 000 = 150 000 руб.
• Вычет = 150 000 × 0,01 = 1 500 руб.

Эту сумму можно вычесть из исчисленного авансового платежа по УСН за I квартал.

Порядок отражения в декларации

В декларации по УСН (форма КНД 1150016) предусмотрены специальные строки:

• Строка 140 – фиксированная часть страховых взносов за I квартал.
• Строка 141 – фиксированная часть за полугодие.
• Строка 142 – фиксированная часть за 9 месяцев.
• Строка 143 – фиксированная часть за год.
• Строка 160 – сумма вычета 1 % с дохода свыше 300 000 руб за расчётный период.
• Строка 150 – итоговая фиксированная часть взносов (с учётом вычета).

Если после вычета получается отрицательное значение в строке 130 (налог до вычета), то в строке 130 ставится ноль, а излишек вычета переносится на следующий налоговый период (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Особенности учёта при наличии работников

Если у ИП есть наёмные сотрудники, то помимо фиксированных взносов за себя предприниматель также уплачивает взносы за работников. Вычет 1 % применяется только к части взносов, исчисляемой с дохода ИП, превышающего 300 000 руб. Взносы за сотрудников в вычет не включаются.

Пример с работниками

• Доход ИП за 2025 год – 800 000 руб.
• Превышение = 800 000 – 300 000 = 500 000 руб.
• Вычет = 500 000 × 0,01 = 5 000 руб.
• Фиксированные взносы за себя за год (2025) – 45 842 руб.
• После вычета: 45 842 – 5 000 = 40 842 руб (эту сумму отражаем в строке 150).

Изменения на 2025‑2026 гг.

С введено уточнение:

• Вычет можно применять уже при расчёте авансовых платежей, не дожидаясь окончания налогового периода.
• Если сумма вычета превышает исчисленный налог за период, разница переносится на последующие периоды без ограничения по времени.
• Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» вычет уменьшает базу для расчёта налога, а не сам налог напрямую (т.е. сначала вычитаем из дохода, затем применяем ставку 15 %).

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли уменьшить налог на 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб, если я применяю УСН 6 % без вычета расходов? Да, вычет уменьшает исчисленный налог напрямую.
2. Нужно ли предоставлять какие‑то документы в налоговую для подтверждения вычета? Нет, достаточно правильно заполнить строки декларации. При проверке инспектор может запросить расчёт страховых взносов.
3. Что делать, если я переплатил взносы и вычет получился больше налога? Излишек переносится на следующий налоговый период (квартал, полугодие, год) и уменьшает будущие налоговые платежи.
4. Можно ли применять вычет к доходу, полученному от продажи имущества? Да, если доход учитывается в составе доходов по УСН.

Практический совет по оптимизации налогообложения

Для максимального использования вычета рекомендуется:

• Вести отдельный учёт доходов, превышающих 300 000 руб, чтобы быстро определять базу для вычета.
• Регулярно (ежеквартально) сверять начисленные страховые взносы с суммой вычета и корректировать авансовые платежи.
• При планировании доходов стараться распределять крупные поступления так, чтобы превышение порога 300 000 руб возникало равномерно в течение года – это позволяет получать вычет каждый квартал и избегать больших остатков.

Уменьшить налог по УСН на 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб, не только возможно, но и выгодно для большинства ИП. Правильное применение вычета позволяет снизить налоговую нагрузку, улучшить cash‑flow и избежать штрафов за неправильное исчисление авансовых платежей. Следует внимательно следить за изменениями в законодательстве и правильно отражать суммы в декларации, используя строки 140‑160 формы КНД 1150016.

Статья актуальна на сентябрь 2026 года. При возникновении сомнений рекомендуется консультироваться с квалифицированным налоговым консультантом или обращаться в территориальный орган ФНС России.