Тема возмещения стоимости имущества (выкупной цены, остаточной стоимости) является одной из ключевых в лизинговых отношениях․ Именно этот этап определяет экономическую целесообразность сделки для лизингополучателя и доходность проекта для лизингодателя․ Налоговая реформа 2025–2026 годов, повысившая ставку налога на прибыль до 25% и НДС до 22%, заставила бизнес по-новому взглянуть на инструменты оптимизации и структурирование выкупа имущества․

Правовая природа возмещения стоимости

Согласно ст․ 665 ГК РФ (Финансовый лизинг) и ФЗ-164 «О лизинге (финансовом лизинге)», возмещение стоимости имущества — это обязательное условие договора лизинг․ Оно представляет собой сумму, которую лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю за права требования к продавцу (поставщику) и/или за переход права собственности на имущество․

Основные формы возмещения

• Лизинговые платежи (периодические): Включают возмещение первоначальной стоимости имущества (амортизационная часть) и вознаграждение лизингодателя (процентная часть)․
• Выкупная цена (остаточная стоимость): Разовый платеж в конце срока договора (или при досрочном выкупе), за который переходит право собственности․ По ст․ 665 ГК РФ, ее размер определяется договором․
• Авансовый платеж (первоначальный взнос): Часть стоимости, оплачиваемая при заключении договора․

Минимальный порог выкупной цены

Судебная практика (Постановление Пленума ВС РФ от № 7) устанавливает: выкупная цена не может быть символической (например, 1 рубль), если стороны изначально планировали переход права собственности․ Она должна соответствовать рыночной стоимости имущества на момент выкупа или быть обоснованной расчетом амортизации․ Иначе сделка рискует быть переквалифицирована в куплю-продажу с отсрочкой платежа․

Методики расчета выкупной цены (остаточной стоимости)

Договор лизинг должен содержать четкий алгоритм определения суммы выкупа․ На практике применяются три основных подхода:

Контрактная (договорная) фиксация

Стороны заранее прописывают в графике платежей конкретную сумму выкупа (фиксированную или в % от первоначальной стоимости)․

• Плюсы: определенность для планирования денежных потоков․
• Минусы: риск расхождения с рыночной стоимостью к концу срока (инфляция, износ, технологическое устаревание)․

Амортизационный метод (балансовый)

Выкупная цена = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация за срок лизинг․

Амортизация рассчитывается по нормам, установленным в договоре (часто совпадают с налоговыми или учетными политикой лизингодателя)․

Оценочный метод (по рыночной стоимости на дату выкупа)

Сумма определяется по результатам независимой оценки на момент исполнения обязательства․

• Применяется редко, в основном для уникального оборудования или недвижимости․
• Требует прописания в договоре процедуры выбора оценочика и распределения затрат на оценку․

Налоговые последствия реформы 2025–2026 гг․

Повышение ставок налогов кардинально изменило экономику выкупа:

Налог на прибыль (25% вместо 20%)

• Для лизингодателя: Доход от выкупа (выручка от реализации имущества) облагается по ставке 25%․ Увеличилась налоговая нагрузка на маржу лизингодателя․
• Для лизингополучателя: Амортизационные отчисления (если имущество на балансе лизингополучателя, ФСБУ 25/МСФО 16) формируют налоговый щит․ При ставке 25% выгода от амортизации выросла в абсолютном выражении․
• Досрочный выкуп: Разница между выкупной ценой и неамортизированной стоимостью (для лизингодателя) или балансовой стоимостью (для лизингополучателя) дает налогооблагаемый доход/убыток․

НДС (22% вместо 20%)

Ключевой момент: Момент возникновения налоговой базы по НДС при выкупе․

1. Переход права собственности: Является реализацией (п․ 1 ст․ 146, п․ 1 ст․ 154 НК РФ)․ База — выкупная цена (без НДС, если в договоре цена «всего», или с выделением НДС)․
2. Ставка 22%: Сумма НДС к уплате в бюджет выросла․ Для лизингополучателя — это входной НДС (при условии использования в облагаемых операциях), который можно вычесть․
3. Специфика лизинг: Если лизингоплатежи включали НДС (20% ранее, 22% сейчас), а выкупная цена выделяет НДС отдельно, возникает нагрузка на оборотные средства лизингополучателя в момент выкупа (необходимо оплатить НДС «своими» деньгами до вычета)․

Имущественный налог организаций

• Если имущество на балансе лизингодателя (операционный лизинг / лизинг без перехода права собственности) — платит лизингодатель по кадастровой/балансовой стоимости․
• Если имущество на балансе лизингополучателя (финансовый лизинг по ФСБУ 25) — платит лизингополучатель․ Выкуп завершает налогообложение у лизингодателя и начинает/продолжает у лизингополучателя․

Бухгалтерский учет (ФСБУ 25 / МСФО 16)

С введением ФСБУ 25 «Лизинг» (для МСБУ — упрощенные правила) учет выкупа зависит от модели лизинг:

Финансовый лизинг (имущество на балансе лизингополучателя)

На момент заключения договора лизингополучатель признает Актив по праву пользования (АПП) и Обязательство по лизинг․

• В процессе: Лизинговые платежи погашают обязательство (основной долг) и проценты․ АПП амортизируется․
• Момент выкупа: Обязательство по лизинг погашается полностью․ АПП списывается․ Признается Основное средство (ОС) по остаточной стоимости АПП (или по выкупной цене, если она отличается — разница в прочие доходы/расходы)․
• Проводки (упрощенно):
  
  Дт 01 / 08 — Кт 312 (или 60/76), списание АПП, признание ОС по выкупной цене․

Дт 76 / 60 — Кт 51 / 52 — оплата выкупной цены․

Операционный лизинг (имущество на балансе лизингодателя)

• Лизингодатель: При выкупе списывает ОС (Дт 91․2 — Кт 01/02), признает выручку (Дт 62/76 — Кт 91․1), НДС (Дт 91․1, Кт 68), налог на прибыль․
• Лизингополучатель: Признает поступление ОС (Дт 01/08 — Кт 60/76), входной НДС (Дт 19 — Кт 60/76)․

Специфика по видам лизинг

Досрочный выкуп: процедура и подводные камни

Бизнес все чаще использует досрочный выкуп для оптимизации баланса или замены активов․

Порядок действий

1. Уведомление лизингодателя (срок заранее прописан в договоре, обычно 30–90 дней)․
2. Расчет суммы досрочного выкупа: Остаток основного долга + Проценты за текущий период + Штраф/комиссия за досрочное погашение (если предусмотрено) + НДС 22%․
3. Оплата средств․
4. Подписание Акта приема-передачи и Договора купли-продажи (или Акта выкупа) для госрегистрации (если недвижимость/транспорт)․

Налоговые нюансы досрочного выкупа

• НДС: Начисляется на полную выкупную цену (включая неустоенные проценты, если они часть цены)․
• Налог на прибыль лизингодателя: При досрочном выкупе лизингодатель теряет будущие процентные доходы, но получает денежные средства раньше․ Разница между выкупной ценой и неамортизированной стоимостью ОС — доход/убыток текущего периода․
• Убыток лизингополучателя: Если балансовая стоимость АПП/ОС выше выкупной цены, возникает убыток от выкупа (уменьшает базу ПР)․

Судебная практика и типичные ошибки (2024–2026 гг․)

• Символическая выкупная цена: Суды признают договор фиктивным/прикрывающим куплю-продажу, если выкупная цена несоизмеримо ниже рыночной (Дело № А40-123456/2023 типовое)․ Последствия: перерасчет НДС, ПР, штрафы 20–40%․
• Отсутствие Акта приема-передачи при выкупе: Право собственности не перешло (ст; 223, 458 ГК РФ)․ Риск: имущество остается в собственности лизингодателя, подлежит налогообложению у него, лизингополучатель не может амортизировать как ОС․
• Невыделение НДС в выкупной цене: Если в договоре цена «с НДС», а в счете-фактуре не выделен — лизингодатель удерживает НДС из полученной суммы (ст․ 167 НК РФ), лизингополучатель теряет вычет․
• Лизинг транспортных средств (ТС): Выкуп требует снятия с учета в ГИБДД и повторной регистрации; До регистрации штрафы за ПДД приходят лизингодателю (собственнику)․

Чек-лист подготовки к выкупу имущества (для лизингополучателя)

1. [ ] Проверить договор: размер выкупной цены, порядок уведомления, сроки․
2. [ ] Запросить у лизингодателя расчет суммы досрочного/планового выкупа с разнесением: основной долг / проценты / НДС 22%․
3. [ ] Оценить рыночную стоимость имущества (для обоснования цены перед налоговой)․
4. [ ] Рассчитать налоговый эффект: входной НДС (вычет), изменение амортизации (ПР 25%), имущественный налог․
5. [ ] Подготовить документы: Уведомление, Доп․ соглашение/Акт выкупа, Счет-фактура от лизингодателя, Акт приема-передачи․
6. [ ] Оплатить выкупную цену (с учетом НДС)․
7. [ ] Провести госрегистрацию перехода права (Росреестр для недвижимости, ГИБДД для ТС, Реестр судов/авиации для спец․ активов)․
8. [ ] Оформить в учете: списание АПП/Обязательства, признание ОС, учет НДС․

Резюме

В условиях ставок ПР 25% и НДС 22% возмещение стоимости имущества при лизинге перестало быть чисто технической процедурой․ Оно стало точкой концентрации налоговых рисков и возможностей:

• Грамотно заложенная в договоре выкупная цена (обоснованная амортизацией или оценкой) защищает от переквалификации сделки․
• Точный расчет НДС на этапе выкупа критичен для кэш-флоу лизингополучателя (необходимость оплаты 22% «своих» денег до вычета)․
• Применение ФСБУ 25 (МСФО 16) делает выкуп в основном бухгалтерской перезаписью (АПП → ОС), но налоговый учет требует отдельного контроля баз․

Рекомендация: Перед подписанием дополнительного соглашения о выкупе или досроном погашении проведите совместную экспертизу юристов, бухгалтеров и налоговых консультантов для моделирования всех денежных потоков и налоговых последствий․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым или налоговым консультированием․ Для принятия решений по конкретным сделкам обратитесь к профессиональным аудиторам и юристам․