Процесс возмещения средств из бюджета — это сложная процедура, требующая строгого соблюдения бюджетного, налогового и бухгалтерского законодательства․ В 2026 году актуальность темы сохраняется из-за обновлений в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина РФ от № 257н) и изменений в взаимодействии с Социальным фондом России (СФР)․ В данной статье подробно разбираются основные сценарии, корреспонденции счетов и типичные ошибки․

Нормативная база и ключевые понятия

Понятие «возмещение средств из бюджета» объединяет несколько экономически разных операций:

• Возврат (возмещение) налогов и сборов — преимущественно НДС (ст․ 176–179 НК РФ)․
• Возмещение расходов за счет внебюджетных фондов, оплата предупредительных мер, временной нетрудоспособности за счет СФР (ранее ФСС)․
• Возврат в бюджет неиспользованных/нецелево использованных средств — для бюджетных/автономных учреждений и госзаказчиков․
• Возмещение ущерба, причиненного бюджету — взыскание с виновных лиц или третьих сторон․

Ключевые документы, регулирующие учет:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ)․
2. Бюджетный кодекс РФ (БК РФ)․
3. ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»․
4. Приказ Минфина РФ от № 257н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (вводятся в действие с )․
5. Приказ Минфина РФ от № 157н (ПБУ 1/2023) — для коммерческих организаций․
6. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), в т․ч․ ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»․

Возмещение НДС из бюджета (Коммерческие организации)

Самый частый сценарий для коммерческих организаций — возврат НДС по решению налогового органа после камеральной проверки декларации․

Этап 1: Получение решения о возмещении

После получения решения о возмещении (или частичном отказе) организация должна подать Заявление о перечислении суммы НДС на расчетный счет (если планирует получить деньги) или Заявление об зачете суммы НДС на погашение налоговых обязательств․

Бухгалтерские проводки (ПБУ 1/2023, счет 68․02)

Ситуация	Дебет	Кредит	Пояснение
Принято решение о возмещении НДС (возникло право на получение)	68․02 «Расчеты по НДС» (сумма к возмещению)	68․02 «Расчеты по НДС» (сумма переплаты, подлежащей возмещению)	Внутрисчетовая проводка: перекладываем сальдо с «Переплата» на «К возмещению»․ Часто оформляется через субсчета 68․02․1 / 68․02․2
Деньги поступили на р/с	51 «Расчетные счета»	68․02 «Расчеты по НДС»	Фактическое зачисление средств из бюджета
Зачет на погашение текущих налогов/пени/штрафов	68․02 «Расчеты по НДС» (возмещение)	68․xx / 69․xx «Расчеты по другим налогам/взносам»	По заявлению налогоплательщика․ Проводка внутри счета 68 (межсубсчетная)
Удержан НДФЛ с процентов за бюджетный кредит (если были выплачены % за задержку возмещения)	68․02 «Расчеты по НДС» (проценты)	68․01 «Расчеты по НДФЛ»	Проценты за несвоевременное возмещение облагаются НДФЛ (п․ 3 ст․ 214․7 НК РФ)

> Важно: С 2026 года налоговые органы ускоряют выплаты: решение о возмещении принимается в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки (если нет оснований для отказа), перечисление — в течение 5 рабочих дней после решения․

Возмещение расходов за счет средств СФР (Бюджетные и автономные учреждения)

В 2026 году термин «ФСС» полностью вытеснен термином «СФР» (Социальный фонд России)․ Возмещение производится по расходам на предупредительные меры (санитарийно-профилактические мероприятия, лечебно-оздоровительные меры) и оплате больничных листов (в части, финансируемой СФР)․

План счетов 2026 года (Приказ № 257н)

Основные счета для отражения операций:

• 101 01 «Денежные средства на расчетных счетах в органах казначейства» (для казенных учреждений) / 101 02 «Денежные средства на расчетных счетах в кредитных организациях» (для автономных/бюджетных на праве хозведения)․
• 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (для казенных учреждений — прохождение через казначейство)․
• 302 60 «Расчеты по социальному обеспечению» (взаиморасчеты со СФР)․
• 240 «Производственные расходы» / 260 «Общехозяйственные расходы» (накопление затрат на предупредительные меры)․
• 109 01 «Поступления средств от возмещения расходов за счет средств фондов социального обеспечения» (кредитовый счет для отражения дохода/финансирования)․

Типовые проводки при возмещении затрат на предупредительные меры

1. Начислены расходы на предупредительные меры (зарплата, взносы, материалы, услуги):
   • Дт 240 / 260 — Кт 101 02 (оплата), Кт 302 60 (начислены взносы в СФР), Кт 105 (материалы) и т․д․
2. Получено возмещение от СФР (деньги зачислены на лицевой счет в казначействе или р/с):
   • Для казенных учреждений: Дт 304 05, Кт 109 01 (прохождение через финансовый орган)․
   • Для автономных/бюджетных (на праве хозведения): Дт 101 02 — Кт 109 01 (прямое зачисление на р/с)․
3. Списание полученного финансирования на покрытие ранее сделанных расходов:
   • Дт 109 01 — Кт 240 / 260 (закрытие расходов за счет возмещения)․
4. Если возмещение получено в том же отчетном периоде, что и расходы (упрощенно):
   • Дт 101 02 (или 304 05), Кт 240 / 260 (сразу списываем расходы за счет средств СФР)․

Особенность: Возмещение расходов на оплату временной нетрудоспособности

Работодатель оплачивает первые 3 дня больничного за свой счет, остальное, за счет СФР․ При получении средств от СФР:

• Дт 101 02, Кт 70 (если выплачиваем работнику за счет СФР)․
• Дт 101 02, Кт 69 01 (возврат работодателю сумм, выплаченных за счет СФР, если работодатель оплатил все дни сам)․

Возврат средств в бюджет (Обратная операция)

Ситуации, когда учреждение/организация обязана вернуть деньги в бюджет:

• Неиспользованные остатки бюджетных ассигнований на конец года (казенные учреждения)․
• Нецелевое расходование средств (выявлено при проверке)․
• Возврат аванса, не подтвержденного отчетами (субсидии, гранты)․
• Ошибочное зачисление средств из бюджета (неверные реквизиты, двойная выплата)․
• Возврат возмещенного НДС, если у организации нет права на его расходование (для бюджетных учреждений)․

Проводки для казенных учреждений (через казначейство)

• Возврат неиспользованных ассигнований в доход бюджета: Дт 304 05 — Кт 101 01 (списание с лицевого счета в казначействе)․
• Возврат нецелево использованных средств / ошибочно полученных: Дт 304 05 — Кт 101 01 (или Дт 304 05 — Кт 109 01, если списываем ранее признанное финансирование)․

Проводки для автономных/бюджетных учреждений (на праве хозведения)

• Возврат субсидии/гранта в бюджет: Дт 109 01 (или 301 01 «Расчеты с бюджетами по доходам») — Кт 101 02․
• Возврат возмещенного НДС в доход бюджета (если нет права расходовать): Дт 109 01 — Кт 101 02․

Проводки коммерческих организаций (Возврат НДС в бюджет — ошибка/доп․ начисление)

• Дт 68․02 — Кт 51 (перечисление суммы, ошибочно полученной из бюджета, обратно)․
• Дт 68․02 — Кт 51 (уплата процентов за несвоевременную выплату НДС, если переплата была неосновательной)․

Возмещение ущерба, причиненного бюджету

Отражается в соответствии с ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020 и Инструкцией № 257н․

Взыскание с виновного лица (сотрудника)

• Начисление ущерба: Дт 73․01 / 73․02 «Расчеты с персоналом за ущерб», Кт 91․02 / 98․02 (расходы/убытки прошлых лет) или Кт 10 / 01 (если списываем МЦ/ОС)․
• Удержание из зарплаты (в пределах 20%): Дт 70 — Кт 73․01․
• Возврат сотрудником наличными/переводом: Дт 101 02 / 51 — Кт 73․01․

Взыскание с третьих сторон (по суду/договору)

• Дт 76․03 «Расчеты по взысканию ущерба» — Кт 91․01 / 98․01 (признание дохода)․
• Дт 101 02 / 51, Кт 76․03 (получение денег)․

Списанный ущерб на издержки производства (если виновник не установлен/освобожден)

• Дт 240 / 260 / 91․02 — Кт 73․01 / 76․03 / 98․02․

Специфические ситуации 2026 года

Ошибочное указание реквизитов при платеже в бюджет (прошлые годы)

Если в прошлом году деньги ушли в бюджет с ошибкой (неверный КБК, ОКТМО), а в текущем 2026 году они возвращены на р/с плательщика:

• Возврат денег на р/с: Дт 51 — Кт 68․xx (соответствующий налог/сбор) — если налоговая вернула как «неидентифицированный платеж»․
• Если платеж был зачтен в счет долга по другому налогу (уточнение): Дт 68․xx (куда зачислили) — Кт 68․xx (откуда списали ошибочно)․
• Для бюджетных учреждений (через казначейство): Дт 101 01 — Кт 304 05 (возврат на лицевой счет) -> Дт 304 05 — Кт 109 01 / 301 01 (оформление возврата как дохода/корректировки)․

Возмещение госпошлины (судебные издержки)

Если бюджетное учреждение платило госпошлину за счет внебюджетных средств, а суд взыскал ее с ответчика в пользу бюджета:

• Дт 101 02, Кт 240 / 260 / 91․01 (возмещение расходов)․
• Если пошлина платилась из бюджетных ассигнований — возврат идет в доход соответствующего бюджета: Дт 304 05 / 109 01 — Кт 101 01 / 101 02․

Типичные ошибки и риски при оформлении проводок

Ошибка	Последствие	Как правильно
Использование старых счетов (302 01, 302 02 вместо 302 60; 101 01 вместо 101 02 для АУ/БУ)	Неверная отчетность (ф․ 0503126, 0503136), замечания аудитора/казначейства	С использовать исключительно План счетов Приказа № 257н
Путаница между «Возмещением» (доход/финансирование Кт 109 01) и «Поступлением в доход» (Кт 301 01)	Искажение структуры доходов, ошибки в отчете об исполнении сметы	Возмещение расходов за счет СФР/бюджета — Кт 109 01․ Штрафы, пени, доходы от аренды — Кт 301 01
Несвоевременное списание расходов за счет полученного возмещения (висят на Дт 109 01 годами)	Завышение нераспределенных средств, нарушение принципа соответствия доходов и расходов	Ежемесячно/квартально проводить проводку Дт 109 01, Кт 240/260
Игнорирование НДФЛ с процентов за задержку возмещения НДС	Начисление пени, штрафов по ст․ 123 НК РФ	При получении процентов от ИФНС — обязательно удержать НДФЛ (Дт 68․02 — Кт 68․01)
Возврат НДС в бюджет без основания (паника при камеральной проверке)	Потеря денег, сложность возврата обратно	Возврат только по требованию ИФНС (решение о проверке, требование об устранении нарушений) или по собственному заявлению об уточнении декларации

Контрольный чек-лист перед сдачей отчетности

1. Сверены ли сальдо по счетам 68․02, 302 60, 304 05, 109 01, 73․01, 76․03 с данными контрагентов (ИФНС, СФР, Казначейство, должники)?
2. Все ли полученные возмещения (Кт 109 01) списаны на покрытие расходов (Дт 240/260) или возвращены в бюджет (Дт 109 01 — Кт 101 02)?
3. Правильно ли отражены проценты за задержку возмещения НДС (учтены в доходах, удержан НДФЛ)?
4. Соответствуют ли коды аналитики (КБК, КОСГУ, коды вида дохода/расхода) используемым счетам?
5. Оформлены ли первичные документы (акты сверки, решения о списании ущерба, судебные акты, заявления на возврат/зачет)?

Грамотное оформление проводок по возмещению средств из бюджета в 2026 году требует учета обновленного Плана счетов (Приказ № 257н), четкого разделения операций по экономическому содержанию (возмещение расходов, возврат налогов, возврат неиспользованных средств, взыскание ущерба) и строгой привязки к движению денежных средств через казначейство (казенные) или расчетные счета (автономные/коммерческие)․ Автоматизация данных процессов в 1С:Бухгалтерия 8․3 (редакции 3․0 / Бюджет 2․0 / Казенное учреждение) значительно снижает риск ошибок, однако понимание логики проводок остается обязательным навыком главного бухгалтера․

---

Статья подготовлена на основе законодательства, актуального на ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или аудитору․