Договор безвозмездного пользования (ссуда) широко применяется в практике государственных и муниципальных учреждений, коммерческих организаций и частных лиц. Несмотря на отсутствие платы за само пользование имуществом, по такому договору могут возникать обязательства по возмещению налогов, связанных с объектом недвижимости (налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добавленную стоимость и др.). В данной статье рассмотрены правовые основания, бухгалтерский и налоговый учет, а также практические рекомендации по оформлению возмещения налоговых расходов.

Нормативная база договора безвозмездного пользования

• Гражданский кодекс РФ – ст. 689–690 определяют суть договора ссуды (безвозмездного пользования).
• Налоговый кодекс РФ – главы 25 (налог на прибыль организаций), 21 (НДС), 26 (налог на имущество организаций), 31 (земельный налог) содержат положения о признании доходов и расходов.
• Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) – подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» используется для отражения возмещения расходов по налогам при безвозмездном пользовании.
• Федеральный закон № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» – регулирует необходимость заключения контракта при возмещении налогов, если одна из сторон является заказчиком в рамках 44‑ФЗ.

Налоговые последствия для сторон договора

Для ссудодателя (передающей стороны)

Согласно п. 1 ст. 251 НК РФ, доход от безвозмездного пользования имуществом не возникает, если:

• имущество передано безвозмездно;
• получатель не обязуется выплачивать вознаграждение за само пользование;
• получатель лишь возмещает фактически понесенные ссудодателем расходы (например, налоги).

Таким образом, возмещение налогов не считается доходом ссудодателя, а рассматривается как компенсация затрат, связанных с содержанием имущества.

Для ссудополучателя (получающей стороны)

Ссудополучатель, возмещая налоги, осуществляет фактические расходы, которые могут быть учтены:

• В составе прочих расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 265 НК РФ) – если возмещение связано с содержанием имущества, используемого в деятельности организации.
• В качестве вычета по НДС – только если возмещение оформлено как оплата услуг по содержанию имущества и имеется счет‑фактура, выставленный ссудодателем (в практике редко, поскольку безвозмездное пользование не подразумевает оказания услуг).
• В бухгалтерском учете – как прочие operating expenses (дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 60/62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Порядок возмещения налогов по договору безвозмездного пользования

1. Определение перечня налогов, подлежащих возмещению – обычно это налог на имущество организаций и земельный налог. При необходимости включаются также налог на добавленную стоимость (если ссудодатель является плательщиком НДС и оказывает услуги по содержанию имущества).
2. Формулирование условия в договоре – в разделе «Обязанности сторон» прописывается, что ссудополучатель обязуется возместить ссудодателю фактически понесенные расходы по уплате налогов за отчетный период, предоставив подтверждающие документы (квитанции, платежные поручения, выписки из налоговой декларации).
3. Расчет суммы возмещения – сумма определяется пропорционально доле использования объекта, если имущество используется не полностью ссудополучателем (например, частичное занятие помещения). Формула:
   Сумма возмещения = (Налог за период) × (Площадь, занятая ссудополучателем / Общая площадь объекта).
4. Оформление платежа – ссудополучатель перечисляет денежные средства на расчетный счет ссудодателя. Платеж сопровождается актом о выполнении обязательства по возмещению налогов (форма произвольная, но должна содержать реквизиты сторон, период, сумму, подписи).
5. Отчетность – ссудодатель отражает полученные средства как возмещение расходов (не как доход); ссудополучатель – как расход. В бюджетных учреждениях отражается по КОСГУ подстатья 224.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет у ссудодателя

Дебет 51 (или 52) – поступление средств от ссудополучателя
Кредит 91.1 – прочие доходы (в случае, если возмещение признано доходом – редко)
Или
Дебет 51 (52)
Кредит 91.2 – прочие расходы (возмещение фактически понесенных налогов)

Если возмещение не считается доходом, то проводка выглядит как возмещение расходов: дебет 91.2, кредит 51 (52).

Учет у ссудополучателя

Дебет 91.2 – прочие расходы (возмещение налогов)
Кредит 51 (52) – выплата средств ссудодателю

Для налога на прибыль: сумма включается в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Для НДС: вычет не производится, так как нет объекта обложения (нет поставки товаров, работ, услуг).

Примеры из практики

Пример 1. Муниципальное учреждение и коммерческая организация

Муниципальное учреждение передано в безвозмездное пользование нежилое помещение площадью 200 м². Общая площадь здания – 500 м². Налог на имущество организаций за год составил 150 000 руб. Ссудополучатель обязуется возместить долю налога, пропорционально занимаемой площади.

Расчет: 150 000 × (200/500) = 60 000 руб. Возмещение оформляется актом и платежом в конце года. В бухучете учреждения – debit 91.2 / credit 51; в бухучете организации – debit 91.2 / credit 51.

Пример 2. Бюджетное образовательное учреждение и другая бюджетная организация

Школа передала в безвозмездное пользование кабинет площадью 30 м² из общего здания 300 м². Земельный налог за участок под зданием – 80 000 руб. в год. Доля школы – 30/300 = 0,1. Ссудополучатель возмещает 8 000 руб. земельного налога.

Отражается по КОСГУ подстатья 224. Налог на прибыль не возникает, так как доходов нет.

Рекомендации по составлению договора

• Четко указать предмет договора (адрес, инвентарный номер, характеристики имущества).
• В разделе «Обязанности сторон» прописать условие о возмещении налогов: перечень налогов, порядок расчета, сроки предоставления подтверждающих документов и сроки оплаты.
• Указать, что возмещение не считается платой за пользование имуществом и не приводит к возникновению дохода у ссудодателя.
• Включить положения о аудиторской проверке возмещения (право ссудодателя запросить копии налоговых деклараций, платежных поручений).
• Если одна из сторон является заказчиком в рамках 44‑ФЗ, предусмотреть необходимость заключения контракта (или применения положений о закупке малого объема).
• Предусмотреть последствия нарушения условия о возмещении (пени, штрафы, право расторжения договора).

Договор безвозмездного пользования сам по себе не создает налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС для ссудодателя. Однако, если в договоре предусмотрено возмещение налогов, связанных с объектом недвижимости (налог на имущество организаций, земельный налог), такие платежи:

• Не считаются доходом ссудодателя;
• Являются фактическими расходами ссудополучателя, которые можно учесть в налоге на прибыль;
• Отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (дебет 91.2) и по КОСГУ подстатья 224 для бюджетных учреждений;
• Требуют надлежащего документооборота (акт, платежное поручение, копии налоговых деклараций) для подтверждения обоснованности расходов.

Соблюдение указанных требований позволяет избежать споров с налоговыми органами и корректно отразить финансовые результаты сторон договора.

---

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (ГК РФ, НК РФ, ФЗ‑44, КОСГУ) и актуальной практики бухгалтерского и налогового учета на 10 сентября 2026 года.