Возмещение налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров — одна из самых контролируемых сфер налогового администрирования․ Ключевым вопросом для экспортеров является не только право на вычет‚ но и момент‚ когда это право возникает и может быть реализовано через возмещение из бюджета․ В статье подробно разбираем нормативную базу‚ судебную практику и актуальные изменения на 10 сентября 2026 года․

Нормативная база: статьи 167‚ 171‚ 172 НК РФ

Основу режима экспорта составляют три статьи Налогового кодекса РФ:

• Ст․ 167 НК РФ — определяет налоговую базу и‚ критически важно‚ момент ее определения (п․ 9)․
• Ст․ 171 НК РФ, регулирует налоговые вычеты‚ в т․ч․ право на вычет «входного» НДС (п․ 2‚ 3․1)․
• Ст․ 172 НК РФ, устанавливает нулевую ставку НДС (п․ 1 п․ 2) и перечень документов для ее подтверждения (п․ 1․1‚ 1;2)․

Момент определения налоговой базы (п․ 9 ст․ 167 НК РФ)

Согласно п․ 9 ст․ 167 НК РФ‚ при реализации товаров (работ‚ услуг) по ставке 0 процентов (экспорт) налоговая база определяется:

В последнее число календарного квартала‚ в котором налогоплательщик собрал полный пакет документов‚ подтверждающих право на применение ставки НДС 0%․

Что это означает на практике:

1. Фактическая отгрузка товара и прохождение таможни (выпуск под таможенную процедуру экспорта), это только факт экспорта․
2. Право на нулевую ставку (и‚ следовательно‚ на вычет/возмещение «входного» НДС) закрепляется юридически только в момент сборки полного пакета документов․
3. Если пакет собран 15 мая (II квартал) — база определяется 30 июня․ Если пакет собран 5 июля (III квартал), база определяется 30 сентября․

Сроки сбора документов: 180 и 366 дней

Налогоплательщик обязан собрать документы в установленные ст․ 172 НК РФ сроки:

• 180 календарных дней, общий срок с даты отгрузки товара (п․ 1․1 ст․ 172 НК РФ)․
• 366 календарных дней — для сырьевых товаров (нефть‚ газ‚ металлы‚ древесина и др․‚ перечень утвержден Правительством РФ) и при экспорте через комиссионеров (п; 1․2 ст․ 172 НК РФ)․

Важно: Если срок истекает в выходной/праздничный день‚ он переносится на следующий рабочий день (п․ 7 ст․ 6․1 НК РФ)․ Документы‚ поданные с опозданием‚ не дают права на применение 0% (кроме случаев восстановления срока через суд по основаниям ст․ 112 НК РФ)․

Момент возникновения права на вычет (возмещение) «входного» НДС

Здесь часто возникает путаница между «моментом базы» (ст․ 167) и «моментом вычета» (ст․ 171)․

Общее правило (п․ 3 п․ 2 ст․ 171 НК РФ)

Налоговые суммы‚ представленные к вычету при приобретении товаров (работ‚ услуг)‚ используемых для операций‚ облагаемых ставкой 0% (экспорт)‚ принимаются к вычету на основании счетов-фактур‚ полученных налогоплательщиком․

Связка с моментом базы экспорта

Судебная практика (Постановление Пленума ВАС РФ от № 57‚ актуальные определения ВАС и Арбитражных судов) устанавливает:

• Право на вычет «входного» НДС‚ связанного с экспортом‚ возникает не ранее момента определения налоговой базы по экспорту (т․е․ не ранее последнего числа квартала сбора пакета документов)․
• Даже если счет-фактура от поставщика получена в I квартале‚ а пакет по экспорту собран только в II квартале — вычет по этому «входному» НДС можно принять только в декларации за II квартал (период определения базы)․

Порядок возмещения из бюджета (ст․ 176 НК РФ‚ ст․ 78 НК РФ)

Возмещение — это следующий этап после принятия вычета․ После сдачи декларации по НДС за квартал (где зафиксирована база по 0% и принят вычет) формируется переплата․

Сроки сдачи декларации

С 2025 года (в силу ФЗ от № 389-ФЗ) декларация по НДС сдается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным месяцем․

Пример хронологии 2026 года:

• 10 апреля: Отгрузка товара под экспорт․
• 20 июня: Собраны все документы (пакет полный)․ Квартал: II (апрель-июнь)․
• 30 июня: Момент определения налоговой базы (п․ 9 ст․ 167 НК РФ)․
• 25 июля: Сдача декларации за июнь (III отчетный месяц II квартала)․ В декларации за июнь отражается база по экспорту и вычет «входного» НДС․
• После сдачи декларации: Начало камеральной проверки (до 30 календарных дней‚ ст․ 88 НК РФ)․
• После проверки: Переплата вносится в ЕНС (Единый налоговый счет)․ Возмещение на карту/счет — в течение 10 рабочих дней после решения о возмещении (ст․ 78 НК РФ)․

Единый налоговый счет (ЕНС) и возмещение

На 2026 год все переплаты НДС формируются на ЕНС․ Возмещение возможно только при отсутствии задолженностей по другим налогам/сборам/пеням․ Заявление на возмещение подается через ЛК ИФНС или ЭДО․

Особенности 2024–2026 гг․: КСЭ‚ трассируемость и ЕНС

КСЭ (Коды подтверждения экспорта) в счете-фактуре

В счете-фактуре на экспорт (и в КСФ/ИСФ) обязательно заполнение поля «Код подтверждения экспорта» (КСЭ)․ Коды устанавливаются Приказом ФНС от № ЕД-7-26/822@ (актуальная редакция на 2026 г․)․ Неправильный код — частая причина откаса в нулевой ставке и вычете․

Трассируемость НДС (п․ 3․1 ст․ 171 НК РФ)

Для принятия вычета по операциям‚ облагаемым 0%‚ налогоплательщик должен иметь подтверждение того‚ что его поставщик (и поставщик поставщика) уплатили НДС в бюджет․ Проверка осуществляется через АИС «Налог-3» / ЕНС․ Если в цепочке есть «проблема» (неуплата‚ банкротство поставщика) — вычет может быть отказан․

Актуальные инициативы и обсуждения: Позиция «Деловой России»

В информационном поле присутствует инициатива «Деловой России» о отказе от возмещения НДС при экспорте сырьевых товаров․

Суть предложения:

• Предлагается исключить возможность возмещения «входного» НДС для экспортеров сырья (нефть‚ газ‚ металлы‚ удобрения‚ древесина)․
• Мотивация: бюджетная эффективность‚ стимулирование глубокой переработки внутри страны‚ борьба с схемами «обнуления» НДС через фиктивные цепочки․
• Альтернатива: зачет НДС на будущие платежи по НДС внутри РФ (если есть внутренние реализации) или перенос вычета на последующие периоды без возмещения денежных средств․

Статус на :

На данный момент законопроект‚ закрепляющий данный запрет на федеральном уровне‚ не принят․ Применяется текущая редакция ст․ 171‚ 172 НК РФ‚ обеспечивающая полное возмещение при соблюдении процедуры подтверждения 0%․ Экспортеры сырья должны учитывать этот риск в стратегическом планировании и мониторить законодательную активность ГД ФС РФ․

Чек-лиск экспортера: как не потерять момент возмещения

1. Календарь сроков: Вести реестр отгрузок с контролем 180/366 дней․ Начинать сбор документов не позднее чем за 30 дней до дедлайна․
2. Полнота пакета: Проверить наличие: таможенной декларации (ДТ) с отметкой «Выпущено»‚ транспортных документов (CMR‚ connaissement‚ Авианакладная)‚ контракта‚ спецификации‚ документов о стоимости (инвойс)‚ подтверждения оплаты (если требуется по инкотермсам/контракту)․
3. КСЭ в счете-фактуре: Выставить счет-фактуру на экспорт с верным КСЭ (обычно «1» — документы собраны в срок‚ «2» — собранны в следующем квартале но до дедлайна 180 дней и т․д․)․
4. Связка «Входной НДС — Экспорт»: Обеспечить аналитическую учетную политику для распределения «входного» НДС на экспортные операции (п․ 3 п․ 2 ст․ 171 НК РФ)․
5. Сдача декларации: Отразить операцию в декларации за месяц‚ в котором выпало последнее число квартала сбора пакета․
6. ЕНС: Контролировать баланс ЕНС до сдачи декларации — погасить долги‚ чтобы не задержать возмещение․

Резюме

Момент возмещения НДС при экспорте — это конец цепочки:

1. Отгрузка таможней․
2. Сбор полного пакета документов (в срок 180/366 дней)․
3. Последнее число квартала сбора пакета (Момент базы‚ п․ 9 ст․ 167 НК РФ)․
4. Сдача декларации за соответствующий месяц (до 25-го следующего месяца)․
5. Камеральная проверка (до 30 дней)․
6. Зачисление на ЕНС и возмещение на счет (если нет долгов)․

Грубая ошибка — ждать возмещения сразу после таможни․ Право возникает только при документальном подтверждении․ В условиях ужесточения контроля (трассируемость‚ КСЭ‚ ЕНС) качество документооборота становится главным фактором скорости возврата денег․

Статья подготовлена на основании НК РФ в редакции на ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным операциям рекомендуется консультация с налоговым советником․