Возмещение НДС (налога на добавленную стоимость) – это процедура возврата части уплаченного налога в бюджет, когда сумма входящего НДС превышает сумму исходящего НДС за отчётный период. Правильное отражение таких операций в бухгалтерском учёте необходимо для корректного формирования финансовой отчётности и успешного прохождения налоговой проверки.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 171‑176 – порядок возмещения НДС;
• Приказ Минфина России от № 102н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности»;
• Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. Приказом Минфина России от № 94н).

Когда возникает право на возмещение НДС?

Право на возмещение возникает, если за квартал (или иной отчётный период, установленный налоговым законодательством) выполняется условие:

Входящий НДС > Исходящий НДС

Типичные ситуации:

• стартовый этап деятельности, когда закупки превышают реализацию;
• работа по нулевой или льготной ставке НДС (экспорт, Certain услуги);
• получение субсидий, грантов или иных безвозмездных поступлений, облагаемых НДС по ставке 0 %.

Счета бухгалтерского учёта, используемые при возмещении НДС

Счет	Наименование	Что отражается
19	НДС по приобретённым ценностям	Накапливается входящий НДС, подлежащий вычету или возмещению.
68.02	Расчёты по налогу на добавленную стоимость	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета.
76.09	Расчёты по прочим дебиторской и кредиторской задолженности	Возмещаемая сумма НДС, ожидающая зачисления на ЕНС (единый налоговый счёт).
51	Расчётные счета	Получение средств возмещения НДС от налогового органа.
91.01	Прочие доходы	Отчёт о фактически полученном возмещении (если зачислено напрямую на расчётный счёт).

Порядок отражения операций в учёте

1. Начисление входящего НДС при получении счёта‑фактуры от поставщика:

   Дебет 19 – Кредит 60 (или 76) – сумма входящего НДС
    

2. Начисление исходящего НДС при реализации товаров/услуг:

   Дебет 62 (или 76) – Кредит 68.02 – сумма исходящего НДС
    

3. Определение разницы (входящий – исходящий) в конце отчётного периода:

   Если входящий НДС > исходящий НДС:
    Дебет 68.02 – Кредит 19 – сумма к возмещению
    

4. Формирование заявления на возмещение и передача в налоговый орган. При этом сумма, заявленная к возврату, остаётся на счёте 68.02 до получения подтверждения от ИФНС.
5. Получение решения налогового органа:
   • Если решение положительное – сумма переходит на счёт 76.09 (или непосредственно на 51 при зачислении на ЕНС):

   Дебет 76.09 – Кредит 68.02 – сумма возмещения
    

   • При фактическом зачислении средств на расчётный счёт:

   Дебет 51 – Кредит 76.09 – сумма полученного возмещения
    

6. Если решение отрицательное – сумма остаётся на 68.02 и подлежит корректировке (доначисление НДС, штрафы, пени).
7. Отражение в декларации по НДС:
   • В разделе «Возмещение НДС» указывается сумма, заявленная к возврату;
   • После получения денег – в разделе «Получено возмещение НДС» отражается фактически полученная сумма.

Пример проводок

Компания «Альфа» за квартал получила:

• Входящий НДС – 220 000 ₽ (счёт‑фактуры от поставщиков);
• Исходящий НДС – 198 000 ₽ (реализация товаров).

Разница к возмещению: 22 000 ₽.

1. Начисление входящего НДС:

   Дебет 19 220 000 – Кредит 60 220 000
    

2. Начисление исходящего НДС:

   Дебет 62 198 000 – Кредит 68.02 198 000
    

3. Определение к возмещению:

   Дебет 68.02 22 000 – Кредит 19 22 000
    

4. Получение решения ИФНС и зачисление на ЕНС (счёт 76.09):

   Дебет 76.09 22 000 – Кредит 68.02 22 000
    

5. Фактическое зачисление средств на расчётный счёт:

   Дебет 51 22 000 – Кредит 76.09 22 000
    

Особенности учёта при нулевой ставке НДС

При экспортных операциях (ставка 0 %) входящий НДС полностью подлежит возмещению, так как исходящий НДС равен нулю. Проводки аналогичны приведённым выше, но:

• Счёт 90.03 (НДС при реализации) не используется;
• Сумма к возмещению отражается напрямую в декларации по НДС как «Возмещение НДС по нулевой ставке».

Изменения в законодательстве 2026 года

С вступили в силу следующие нововведения, влияющие на учёт возмещения НДС:

1. Увеличение срока камеральной проверки с 2 до 3 месяцев (с возможностью сокращения до 1 месяца при отсутствии рисков);
2. Обязательное применение электронного документооборота (ЭДО) для всех счетов‑фактур, связанных с возмещением НДС;
3. Упрощение формы заявления на возмещение: теперь достаточно подать декларацию по НДС с приложением реестра счетов‑фактур в формате XML.

Рекомендации по минимизации рисков отказа в возмещении

• Своевременно проводить сверку данных книги покупок и книги продаж с данными контрагентов (через АСК НДС);
• Хранить оригиналы счетов‑фактур, договоров, платежных порталов не менее четырёх лет;
• Проверять корректность кодов операций и ставок НДС в счетах‑фактурах перед их принятием к вычету;
• При работе по нулевой ставке собирать полный пакет подтверждающих документов (таможенные декларации, контракты, транспортные накладные);
• Использовать специализированные бухгалтерские программы (например, 1С:Бухгалтерия, Эльба) с автоматическим контролем заполнения разделов декларации по НДС.

Правильное отражение возмещения НДС по счетам бухгалтерского учёта обеспечивает прозрачность финансовой отчётности, снижает риск налоговых доначислений и ускоряет получение средств из бюджета. Соблюдение установленного порядка проводок, актуализация знаний о текущих изменениях законодательства и тщательная документация операций являются ключевыми факторами успешного возмещения НДС.

Если у вас возникли вопросы по конкретным проводкам или необходима помощь в настройке учётной политики под ваш вид деятельности – обращайтесь к квалифицированному бухгалтеру или аудитору.