Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

В современных условиях арендных отношений часто возникает вопрос о том, кто несёт расходы на коммунальные услуги, в частности на электроэнергию. Ниже представлен подробный разбор правовых основ, бухгалтерского учёта и налоговых последствий при возмещении арендатором расходов арендодателя на электроэнергию.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ – ст. 606‑625 (аренда), ст. 421 (свобода договора).
Налоговый кодекс РФ – главы 25 (НДС) и 26 (налог на прибыль организаций).
Постановление Правительства РФ от № 354 «Об утверждении Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых зданиях».
ФЗ‑225 «Об арендных отношениях» (применяется к нежилым помещениям).

Что обычно включается в понятие «коммунальные услуги»?

К коммунальным услугам относятся:

электроэнергия;
вода (холодная и горячая);
теплоснабжение;
канализация;
вывоз твёрдых бытовых отходов.

В договоре аренды можно прописать, что арендатор возмещает арендодателю фактически понесенные расходы на электроэнергию (или иные коммунальные услуги) по показаниям приборов учёта.

Как оформить условие о возмещении в договоре аренды?

Рекомендуемый вариант формулировки:

«Арендатор обязуется ежемесячно возмещать Арендодателю фактически понесенные расходы на потребление электроэнергии, исходя из показаний прибора учёта, расположенного в арендуемом помещении, и оплачивать данную сумму не позднее 5‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Расчёт производится по тарифу, установленному ресурсоснабжающей организацией, без наценки Арендодателя.»

Важно:

Указать место установки счётчика (внутри помещения или на общедомовом щите).
Определить порядок предоставления показаний (самостоятельно арендатором или совместно с арендодателем).
Прописать сроки и способ оплаты (банковский перевод, наличные и т.д.).
Указать, что возмещение не включает НДС, если арендодатель не является плательщиком НДС по данной операции (см. раздел 4).

Налоговые аспекты возмещения

НДС

Возмещение фактических расходов на электроэнергию не считается реализацией товаров, работ, услуг и, следовательно, не облагается НДС, если:

Арендодатель не выступает в качестве поставщика электроэнергии (он лишь перераспределяет уже полученный счёт от ресурсоснабжающей организации).
Возмещение производится в размере фактически понесенных затрат без наценки.

Если арендодатель решит включить в возмещение свою маржу (например, 5 %), то данная часть будет рассматриваться как оплата за оказание услуги по организации снабжения электроэнергией и подлежит налогообложению НДС по общей ставке (20 % или 10 % в зависимости от вида деятельности).

Налог на прибыль организаций (Налог на доходы физических лиц для ИП)

Для арендодателя:

Полученное возмещение не является доходом, если оно строго соответствует фактическим затратам (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если в возмещении присутствует маржа, она учитывается как доход и облагаеться налогом на прибыль (или УСН для ИП).

Для арендатора (организации на ОСНО):

Возмещение расходов на электроэнергию признаётся внереализационным расходом и уменьшает базу по налогу на прибыль (п. 1 ст; 265 НК РФ).
НДС, выделенный в счёте ресурсоснабжающей организации, принимается к вычету в обычном порядке.

Бухгалтерский учёт

У арендодателя

Дебет 60 (Расчёты с поставщиками и подрядчиками) – Кредит 51 (Расчётный счёт) – оплата счёта за электроэнергию ресурсоснабжающей организации. Дебет 91/2 (Внереализационные доходы) – Кредит 60 – получение возмещения от арендатора (в размере фактических затрат).

Если есть маржа:

Дебет 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками) – Кредит 91/1
 – начисление дохода (маржи) от возмещения.

У арендатора (организации на ОСНО)

Дебет 10 (Материалы) – Кредит 60
 – отражение стоимости полученной электроэнергии (по счётчику).

Дебет 60 – Кредит 51
 – оплата счёта ресурсоснабжающей организации.

Дебет 91/2 (Внереализационные расходы) – Кредит 60
 – возмещение арендодателю фактических затрат.

Пример расчёта

Допустим, арендодатель получил счёт от ресурсоснабжающей организации за месяц:

Объём потреблённой электроэнергии – 1500 кВт·ч.
Тариф – 5,50 руб./кВт·ч.
Сумма счёта – 1500 × 5,50 = 8 250 руб.
НДС (20 %) – 1 650 руб.

Арендатор передаёт арендодателю показания счётчика и получает возмещение:

Без НДС (если арендодатель не применяет НДС по этой операции) – 8 250 руб.
С НДС (если арендодатель включает НДС в возмещение) – 9 900 руб.

Если арендодатель решает добавить свою маржу 5 % к базовой сумме 8 250 руб., то:

Маржа – ###2,50 руб.
НДС на маржу (20 %) – 82,50 руб.

Возможные риски и способы их минимизации

Недоразумения по объёму потребления. Решение: установка индивидуального прибора учёта в арендуемом помещении и ежемесячный акт сверки.
Неправильное начисление НДС. Решение: четко определить, является ли возмещение чистым возмещением затрат или включает услугу с наценкой; при необходимости выставить счёт-фактуру.
Споры о сроке оплаты. Решение: прописать в договоре конкретную дату (например, не позднее 5‑го числа следующего месяца) и штрафы за просрочку.
Изменение тарифов ресурсоснабжающей организации. Решение: в договоре указать, что возмещение производится по текущим тарифам, опубликованным ресурсоснабжающей организацией на дату расчёта.

Возмещение расходов на электроэнергию арендатором – распространённая практика, позволяющая арендодателю переложить на пользователя помещения фактические затраты на потребление электроэнергии. При правильном оформлении условий договора, чётком учёте показаний счётчика и соблюдении налоговых норм такая схема не создаёт дополнительных налоговых рисков и упрощает взаимодействие сторон. Главное – зафиксировать все детали в письменном виде, сохранять первичные документы и своевременно проводить сверки.

Статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. При возникновении специфических вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу или бухгалтеру.

Возмещение арендатором расходов арендодателя на электроэнергию: правовые основы, бухгалтерия и налоги