2019 год стал периодом значительных изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации. В статье собраны ответы на наиболее частые вопросы налогоплательщиков, касающиеся ключевых нововведений, правил расчета налогов по основным режимам и порядка отчетности, актуальных на тот момент. Материал будет полезен бухгалтерам, предпринимателям и студентам для понимания логики применения норм НК РФ того периода.

Ключевые изменения налогового законодательства 2019 года

Повышение ставки НДС до 20%

С 1 января 2019 года базовая ставка налога на добавленную стоимость (НДС) увеличилась с 18% до 20% (ст. 164 НК РФ в ред. ФЗ от № 335-ФЗ).

• Вопрос: Какую ставку применять к реализации товаров, отгруженных в декабре 2018 г., но оплаченным в 2019 г.?
• Ответ: Налоговая база определяется в момент возникновения права на получение платежа (отгрузки). Если отгрузка была в 2018 г., применяется ставка 18%, даже если оплата поступила в 2019 г.
• Вопрос: Как заполнять счет-фактуру в переходный период?
• Ответ: В счете-фактуре указывается ставка 20% (или «без налога»/0% при основаниях). В строке «Налоговая ставка» пишется «20%». Старая ставка 18% в счетах-фактурах 2019 года не указывается.

Реформа страховых взносов

Продолжалось внедрение единого платежа и изменение тарифов для отдельных категорий плательщиков.

• С 2019 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для МСП (30% в пределах МРОТ, 15,1% сверх МРОТ) на основании ст. 427 НК РФ;
• Введено обязательное электронное взаимодействие с ФНС для крупных организаций и участников ЭДО.

Изменения по НДФЛ для нерезидентов и удаленщиков

• Уточнен порядок определения налогового резидента (физлицо, пребывающее в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев).
• Для высококвалифицированных специалистов (ХКС) и лиц, получивших патенты, сохранялась ставка 13% (для резидентов) и 30%/13% (для нерезидентов-хкс/патентообладателей) при соблюдении условий.

Расчет налогов по специальным режимам (актуально на 2019 г.)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Объект «Доходы» (6%)

Вопрос: Как уменьшить налог УСН 6% страховыми взносами за 2019 год?

Ответ: Налог уменьшается на 100% уплаченных за себя взносов (ОПС + ОМС) и на 50% взносов за сотрудников (если нет найма — 100% за себя). Важно: Взносы за 2019 год должны быть уплачены до 31 декабря 2019 года (кассовый метод), чтобы уменьшить налог за 2019 год. Взносы за 2019 г., оплаченные в январе 2020 г., уменьшают налог за 2020 год.

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

Пример задачи (типовый для сборников задач Владыки М.В., Сапрыкиной Т.В.):

Условие: Организация на УСН «Доходы-Расходы». Доходы за период: 8 315 тыс. руб. Расходы (экономически обоснованные, документированные, перечень ст. 346.16 НК РФ): 5 000 тыс. руб. Убытки прошлых лет: 2 500 тыс. руб. Ставка 15%.

Решение:

1. Налоговая база = Доходы ‒ Расходы = 8 315 ‒ 5 000 = 3 315 тыс. руб.
2. Убытки прошлых лет можно списать на 100% от налоговой базы (ограничение 50% снято с 2015 г.).
3. База с учетом убытков = 3 315 — 2 500 = 815 тыс. руб.
4. Налог = 815 * 15% = 122,25 тыс. руб.
5. Мин. налог (1% от доходов) = 8 315 * 1% = 83,15 тыс. руб. Расчетный налог (122,25) > Мин. налога (83,15) -> Платим 122,25 тыс. руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — с 2021 года отменен, в 2019 г. действовал

• Вопрос: Уменьшается ли ЕНВД на взносы за сотрудников?
• Ответ: Да, на сумму фактически уплаченных взносов за сотрудников (в пределах 50% от исчисленного налога, а для ИП без сотрудников — на 100% взносов за себя). Учтены взносы, уплаченные в налоговом периоде (квартале).
• Вопрос: Уменьшается ли ЕНВД на выплаченные больничные?
• Ответ: Да, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств работодателя, т.е. первые 3 дня), если они не включены в расходы по УСН/ОСНО (для ЕНВД это прямое уменьшение налога по ст. 346.32 НК РФ).

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Потенциальный доход устанавливался субъектами РФ.
• Налог = Потенциальный доход * 6%.
• Уменьшение на взносы за себя (100%) и за сотрудников (в пределах 50% налога) аналогично УСН 6%, но с квитанционным принципом (оплата взносов в срок действия патента).

Налог на прибыль (ОСНО): типичные вопросы 2019 года

Расходы на оплату труда и ФОТ

• Вопрос: Признаються ли расходы на оплату труда, если трудовые договоры не содержат условий о размере заработной платы?
• Ответ: Нет. С 2019 года (п. 22 ст. 255 НК РФ) расходы на оплату труда признаются только при условии, что размер заработной платы установлен трудовым договором (в т.ч. через отсылку к локальному нормативному акту). Отсутствие конкретной цифры или формулы делает расходы неучетными.

Амортизация и КСЭ (Краткосрочные сроки эксплуатации)

• Порядок перевода основных средств в группу КСЭ (до 100 тыс. руб.) позволял списывать стоимость сразу при вводе в эксплуатацию (п. 4 ст. 256 НК РФ). В 2019 г. порог оставался 100 тыс. руб. (для налогового учета).

НДС: вычеты и корректировки

• Вопрос: Когда принимать вычет по счету-фактуре, полученному с ошибками?
• Ответ: Вычет принимается в том квартале, когда получен исправленный счет-фактура или УКД/ИКД, если ошибки не являются грубыми (не позволяют идентифицировать продавца/покупателя/товар/сумму налога). Грубые ошибки лишают права на вычет до исправления.
• Корректировочные счета-фактуры (КСФ): Обязательны при изменении цены, возврате товара. Выдаются в электронном виде (ЭДО) или на бумаге с ЭЦП.

Отчетность за 2019 год: сроки и формы

Отчетность	Срок сдачи (за 2019 год)	Форма / Приказ
Декларация по НДС (за 4 кв. 2019 / год)	25 января 2020 г.	Приказ ММВ-7-3/558@ (формат 5.06)
Декларация по налогу на прибыль (годовая)	28 марта 2020 г.	Приказ ММВ-7-3/486@
Декларация по УСН (годовая)	Юрлица: 31 марта 2020 г. ИП: 30 апреля 2020 г.	Приказ ММВ-7-3/563@
Декларация по ЕНВД (за 4 кв. 2019)	20 апреля 2020 г.	Приказ ММВ-7-3/564@
Расчет по страховым взносам (РСВ) за 2019 г.	16 марта 2020 г. (для юрлиц)	Приказ ММВ-7-11/572@
6-НДФЛ (за 2019 год)	1 марта 2020 г. (итоговая)	Приказ ММВ-7-11/570@
2-НДФЛ (справки сотрудникам/в ФНС)	Сотрудникам: 2 марта 2020 г. В ФНС: 2 марта 2020 г. (электронно)	Приказ ММВ-7-11/569@

Частые ошибки и риски (на примере задач из учебной литературы)

Изучая сборники задач (например, издания КНОРУС авторов Владыка М.В., Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В.), можно выделить типичные «ловушки» 2019 года:

1. Неверное определение момента возникновения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ), смешение кассового и начисленческого методов.
2. Включение в расходы УСН недокументированных затрат или затрат, не входящих в перечень ст. 346.16 НК РФ (например, представительские расходы, штрафы, пени).
3. Несвоевременная оплата авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячно или по кварталам в зависимости от выручки за пред. 4 кв.);
4. Игнорирование ограничений по убыткам прошлых лет (до 2015 г. — 30%/50%, с 2015 г. — 100% от базы текущего периода).
5. Ошибки в расчете «минимального налога» по УСН 15% (сравнение с 1% от доходов, а не с налогом по объекту «Доходы»).

Цифровизация и администрирование в 2019 году

• Электронный документооборот (ЭДО): Обязательность для участников экспериментов и крупных налогоплательщиков. Форматы СЧФ/КСФ/УКД/ИКД версии 5.01/5.02/5.03.
• Онлайн-кассы (54-ФЗ): Обязательность применения ККТ с фискальным накопителем (ФН) и передачей данных в ОФД для всех групп плательщиков. В 2019 г. завершался переход на новые кассы (ФФД 1.05 / 1.1).
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ): Основной канал получения требований, акта сверки, направления объяснений.
• Криптовалюта и налоги: В 2019 г. правовой статус не был определен (ФЗ о ЦФА принят в 2020 г., вступил в силу 2021 г.). Доходы от операций с криптой облагались по общим правилам (НДФЛ 13%/30%, налог на прибыль) как доходы от реализации имущественных прав.

Налоговый период 2019 года характеризовался переходом на ставку НДС 20%, ужесточением требований к учету расходов на оплату труда и развитием цифрового администрирования (ЭДО, онлайн-кассы, РСВ). При решении задач и заполнении деклараций за этот период критически важно использовать версии форм отчетности и текст НК РФ, действовавшие на конкретную дату возникновения налоговой обязанности. Для глубокого разбора практикума рекомендуется обращаться к учебным пособиям типа «Сборник задач по налогам и налогообложению» (Владыка, Сапрыкина и др.), где разобраны типовые ситуации по расчету баз, ставок и заполнению деклараций.

---

Дисclaimer: Данная статья носит информационно-образовательный характер и отражает состояние законодательства на 2019 год. Для применения к текущим периодам необходимо использовать актуальные версии Налогового кодекса РФ и приказов ФНС России. Персональные данные авторов учебной литературы и реквизиты организаций в примерах обобщены/маскированы.