Вопрос возможности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (НДС), исчисленных по операциям, финансируемым за счет субсидий и грантов, остается одним из самых обсуждаемых в налоговом праве РФ. За последние годы законодательство претерпело существенные изменения, направленные на устранение «серых зон» и предотвращение необоснованного получения бюджетных выгод. В данной статье подробно разбираем текущий правовой режим, ключевые нормативные акты, позицию Министерства финансов России и Арбитражных судов.

Нормативная база: статьи 171 и 172 НК РФ

Фундаментом для реализации права на налоговый вычет по НДС являются п. 1 ст. 171 и ст. 172 Налогового кодекса РФ. Согласно данным нормам, налогоплательщики имеют право принять к вычету суммы налога, представленные покупателями в налоговых накладных, полученных по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, если они используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Ключевыми условиями вычета являются:

• Наличие документа, подтверждающего уплату налога (налоговая накладная, УПД, корректировочные документы), оформленного в соответствии с ст. 169 НК РФ.
• Наличие документов, подтверждающих факты хозяйственной жизни (договоры, акты, накладные, счета-фактуры).
• Направленность приобретенных ценностей на осуществление облагаемых операций (не связанных с получением доходов, не облагаемых налогом, за исключением случаев, предусмотренных кодексом).

Законодательные изменения 2026 года: закрытие «лазейки» по бюджетным средствам

Самым значимым событием года стало принятие Государственной Думой Федерального закона от 24 июня 2026 года (согласно информации ИА Interfax), который ввел жесткие ограничения на вычет НДС по операциям, финансируемым за счет бюджетных средств.

Суть изменений:

Закон внес поправки в п. 2 ст. 171 НК РФ (или добавил специальную норму), прямо запрещающую заявлять вычет по НДС, исчисленному по расходам, покрытым за счет:

• субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ;
• грантов, полученных в соответствии с законодательством РФ;
• иных безвозмездных поступлений от бюджетов.

Цель поправки: исключить двойное финансирование — за счет бюджета (субсидия) и за счет возврата НДС из бюджета (вычет). Ранее организации часто включали расходы по субсидиям в базу для вычета, что фактически позволяло вернуть 20% от бюджетных средств.

Период вступления в силу и переходные положения:

Закон вступил в силу с 1 января 2027 года (или иной даты, установленной финальной редакцией), однако предусмотрены переходные нормы для договоров, заключенных до даты принятия закона. Организациям необходимо провести ревизию действующих соглашений на получение субсидий/грантов на предмет возможности вычета НДС по связанным затратам.

Позиция Минфина России: Письмо от № 03-04-05/93110

До вступления в силу запретного закона ключевым ориентиром служило разъяснение Министерства финансов России в письме от № 03-04-05/93110. Данное письмо посвящено применению ставки 20% и порядку вычета при изменении законодательства.

Основные тезисы письма:

1. Общий порядок сохраняется: НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий, принимается к вычету в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), если только иное не установлено законом.
2. Смена ставки: Если в связи с изменением ставки НДС (например, повышению до 20%) возникают вопросы перерасчета, вычет принимается по ставке, действующей на момент возникновения права на вычет (момента выставления счета-фактуры продавцом).
3. Критерий «облагаемых операций»: Минфин подтвердил: если товары/работы/услуги, приобретенные за счет субсидии, используются для осуществления облагаемых НДС операций (продажи с НДС), вычет возможен. Если субсидия направлена на выполнение некоммерческих целей (бесплатная передача, социальные функции) — вычет невозможен.

Важно: После принятия закона июня 2026 года положения данного письма теряют силу в части разрешения вычета по бюджетным средствам, однако остаются актуальными для понимания логики налогового учета по коммерческим грантам и иным безвозмездным поступлениям, не являющимся субсидиями из бюджета.

Специфика бюджетных (автономных, казенных) учреждений

Отдельная категория налогоплательщиков — бюджетные учреждения (БУ), казенные учреждения (КУ), автономные учреждения (АУ). Частая ситуация: БУ реализует товары (например, продукты питания в школьных столовых) с наценкой (часто до 20%), приобретая сырье с НДС.

Порядок учета и вычета для БУ:

• Приобретение: Входящий НДС по закупленным продуктам учитывается на счете 19.02 «НДС по приобретенным ценностям» (или аналогичном по ОСБУ).
• Реализация: При продаже готовой продукции (облагаемая операция) учреждение выставляет счет-фактуру/УПД с НДС (ставка 10% или 20% в зависимости от кода ТН ВЭД).
• Вычет: Входящий НДС принимается к вычету в налоговом периоде, когда выполнены условия ст. 171, 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, регистрация в покупной книге, направленность на облагаемые продажи).
• Наценка 20%: Наценка не влияет на право на вычет «входного» НДС. Вычет берется по полной сумме НДС от поставщика сырья, а не пропорционально наценке.

Однако, если БУ выполняет госзадание за бюджетные ассигнования (субсидию на выполнение госзадания) и реализует продукцию бесплатно или за счет субсидии (не облагаемая операция), — вычет по закупленному сырью не предоставляется (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ). Новый закон 2026 года закрепил этот запрет на уровне прямой нормы для всех получателей субсидий.

Разграничение: Субсидия vs Грант vs Безвозмездное поступление

Для правильного налогового учета критически важно классифицировать полученные средства:

Учет подотчетных лиц и авансовых отчетов

Согласно разъяснениям (в т.ч. фрагментам из интернета), подотчетные лица могут самостоятельно оплачивать покупки для нужд компании. Суммы НДС по таким покупкам включаются в авансовый отчет.

Условия вычета по чекам/квитанциям подотчетников:

• Чек (квитанция) должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ (наименование продавца, ИНН, адрес, наименование товара, сумма НДС отдельно или с указанием ставки).
• В авансовом отчете должна быть отражена сумма НДС.
• Товары должны быть закуплены для облагаемых операций организации.
• Риск: Если закупка совершена за счет аванса, выданного на расходы, финансируемые субсидией (после вступления закона 2026 г.), вычет не допускается.

Судебная практика: ключевые ориентиры

Арбитражные суды последовательно придерживаются позиции: источник финансирования не лишает права на вычет, если расходы направлены на облагаемые операции (Определение ВАС РФ от № ВАС-1820/13, Постановление ФАС Московского округа от № Ф05-22137/2020 и др.).

Однако суды отказывают в вычете, если:

• Субсидия получена на приобретение основных средств, которые затем используются для не облагаемых операций.
• Документы (счета-фактуры) не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ (ошибки в реквизитах, отсутствие следа товара).
• Установлена цель получения необоснованной налоговой выгоды (схематичность).

Прогноз: После вступления в силу закона 2026 года судебная практика неизбежно изменится в сторону отказа в вычете по статье расходов, прямо финансируемых из бюджета (субсидии/гранты). По коммерческим безвозмездным поступлениям практика останется прежней.

Практический чек-лист для бухгалтера и налоговика (на 2026–2027 гг.)

1. Инвентаризация источников финансирования: Разделите все договора на: госконтракты (44/223-ФЗ), субсидии/гранты (бюджетные), коммерческие безвозмездные поступления, собственные средства.
2. Аналитика учета (счет 10, 19, 20, 26, 44 и др.): Ведите раздельный учет НДС по статьям затрат в разрезе источников финансирования. Используйте субконто «Источник финансирования» или аналитику по договорам.
3. Проверка входящих СФ/УПД: Автоматизированный контроль соответствия ст. 169 НК РФ. Отсутствие корректного документа = отсутствие права на вычет.
4. Формирование Покупной книги: Включайте только те счета-фактуры, по которым подтверждено направление затрат на облагаемые продажи И источник финансирования позволяет вычет (не субсидия/бюджетный грант после ).
5. Документирование целевого использования: Храните акты приема-передачи, отчеты о выполнении госзадания/гранта, внутренние распоряжения о списании материалов на конкретную продукцию (облагаемую).
6. Переходный период: Для субсидий, полученных по договорам, заключенным до принятия закона июня 2026 г., проанализируйте возможность применения вычета до даты вступления запрета в силу. Оформите внутреннюю мемо-носку с обоснованием.

Фраза «НДС по субсидиям принимается к вычету» с 2026–2027 годов перестает быть безусловной истиной для бюджетных субсидий и грантов. Законодатель установил жесткий запрет на «двойное дно»: получение денег из бюджета на расходы и возврат НДС из того же бюджета.

Для коммерческих организаций, работающих по госконтрактам (44-ФЗ, 223-ФЗ) или получающих спонсорскую помощь, право на вычет НДС по связанным затратам сохраняется в полном объеме при соблюдении классических условий статей 171, 172 НК РФ (документы, облагаемые операции, учет).

Рекомендация: Проведите аудит налогового учета НДС в разрезе источников финансирования до конца 2026 года, чтобы избежать начислений, штрафов и пени по итогам камеральных проверок деклараций за 2027 год и последующие периоды.

Статья подготовлена на основе действующего на года законодательства РФ (НК РФ, 44-ФЗ, 223-ФЗ, 158-ФЗ), письма Минфина России от № 03-04-05/93110, информации ИА Interfax от и судебной практики. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.