Вопрос исчисления и уплаты страховых взносов с доходов генерального директора (президента, председателя правления) остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерии и налоговом учете. С 1 января 2026 года вступили в силу изменения, затрагивающие тарифы, предельные базы и порядок расчета взносов за руководителей, работающих по трудовому договору, ГПХ или в качестве внешних совместителей.

В данной статье мы подробно разберем актуальные правила начисления взносов за руководителя на , опираясь на действующее законодательство (НК РФ, ФЗ-212, ФЗ-402) и разъяснения ФНС России.

Общие принципы и категории руководителей

С точки зрения страхового законодательства, статус руководителя определяет порядок начисления взносов. Выделяют три основные категории:

• Единственный исполнительный орган (Генеральный директор, Президент) — работает по трудовому договору (ст. 273 ТК РФ) или гражданско-правовому договору (ГПХ).
• Руководитель, нанятый по трудовому договору (наемный работник), общие правила ТК РФ.
• Внешний совместитель — руководитель, имеющий основное место работы у другого работодателя.

Важно: Члены коллегиальных органов (совет директоров, наблюдательный совет), не работающие по трудовому договору, оплачиваются по ГПХ и подлежат обложению взносами по общим правилам для физических лиц.

Страховые тарифы и предельные базы на 2026 год

С 2026 года сохраняется дифференцированная шкала тарифов в зависимости от вида страхования и превышения предельной базы.

Таблица 1. Тарифы страховых взносов для организаций (общий случай)

Примечание: Точные значения предельных баз на 2026 год устанавливаются ежегодно приказом Минтруда России. Указанные цифры носят ориентировочный характер на основе индексации 2025 года. Окончательные цифры подтверждайте в официальном приказе.

Особенности начисления за Генерального директора (Трудовой договор)

Минимальная база начисления (МРОТ)

Ключевое правило для генерального директора, работающего по трудовому договору (ст. 273 ТК РФ): объект налогообложения не может быть ниже МРОТ (п. 1 ст. 425 НК РФ).

Даже если директор получает зарплату ниже МРОТ (или не получает вовсе), страховые взносы исчисляются от суммы, равной МРОТ, установленному на 1-е число соответствующего расчетного периода (месяца).

• МРОТ на 2026 год: 22 440 руб. (с , по ФЗ от № 389-ФЗ).
• Расчет: МРОТ × 30% = 6 732 руб. в месяц (минимальный платеж за директора за ОПС+ОМС+ВНС).

Пример расчета за месяц (условно)

Условия: Начисленная зарплата директора — 150 000 руб. Предельная база не исчерпана.

1. ОПС: 150 000 × 22% = 33 000 руб.
2. ОМС: 150 000 × 5,1% = 7 650 руб.
3. ВНС: 150 000 × 2,9% = 4 350 руб.

Ситуация: Зарплата 10 000 руб. (ниже МРОТ).

1. База = МРОТ = 22 440 руб.

Сроки уплаты

Взносы за руководителя по трудовому договору перечисляются не позднее 28-го числа месяца, следующего за начисленным (п. 6 ст. 431 НК РФ). Для аванса — в день выплаты аванса (если аванс выплачен в первой половине месяца, взносы с него — до 28-го числа текущего месяца).

Руководитель по ГПХ (Гражданско-правовой договор)

Если генеральный директор работает на основании договора возмездного оказания услуг (договор с учредителем/собственником), он не является застрахованным лицом по ВНС (п. 2 ст. 20.1 ФЗ-125, п. 1 ст. 420 НК РФ).

Тарифы по ГПХ за директора в 2026 году:

• ОПС — 22% (с предельной базой).
• ОМС — 5,1% (без предельной базы).
• ВНС — 0% (не начисляется).

Важный нюанс: Правило «база не ниже МРОТ» (п; 1 ст. 425 НК РФ) распространяется только на трудовой договор. По ГПХ база — это фактически выплаченное вознаграждение. Если вознаграждение 0 руб. — взносы 0 руб.

Генеральный директор — внешний совместитель (0,1 ставки и др.)

Частая схема оптимизации: директор оформлен внешним совместителем на 0,1 ставки (или 0,5 ставки) с минимальной зарплатой.

Правила 2026 года для внешних совместителей:

1. Предельная база по ОПС и ВНС — общая. Лимит 2 225 000 руб. суммируется по всем работодателям. Если на основном месте работы лимит исчерпан, у совместителя тариф ОПС = 10%, ВНС = 0%.
2. МРОТ для совместителя. Минимальная база (МРОТ) применяется пропорционально отработанному времени / ставке (п. 1 ст. 425 НК РФ, разъяснения ФНС).
3. Пример: Ставка 0,1. МРОТ 22 440 руб. База за месяц = 2 244 руб. Взносы = 2 244 × 30% = 673,20 руб.

Риск: ФНС и суды могут признать такую схему фрагментацией бизнеса или уклонением (ст. 54.1 НК РФ), если директор фактически работает полный день только у вас, а «основное место работы» — фиктивно. Будьте готовы доказать реальность трудовой функции на основном месте.

Особенности для специальных налоговых режимов (УСН, АУСН, Патент, НПД)

УСН / АУСН (Автоматизированная УСН)

С 2026 года действует АУСН (для доходов до 60 млн руб. и штата до 5 чел.).

• Плательщики УСН/АУСН не освобождены от уплаты страховых взносов за сотрудников и директора.
• Взносы уменьшают налог УСН «Доходы минус расходы» (на 100%) и УСН «Доходы» / АУСН (на 50% от налога, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
• Правило МРОТ за директора по ТК РФ действует в полной силе.

Патент (ИП) / НПД (Самозанятые)

Если ИП на патенте нанимает директора по трудовому договору — платит взносы за него по общим правилам (в т.ч. от МРОТ). Сам ИП платит фиксированные взносы за себя отдельно.

Переход на АУСН с : нюансы расчета за февраль

Согласно запросам в чате ФНС, актуальна ситуация: ООО переходит на АУСН с . Зарплата за февраль выплачивается .

Как считать взносы:

1. Период начисления — февраль. Режим налогообложения в феврале, обычная УСН (или ОСНО).
2. Срок уплаты взносов за февраль, 28 марта 2026 г. (28-е число следующего месяца).
3. К 28 марта организация уже на АУСН, но взносы считаются по правилам, действовавшим в периоде начисления (февраль).
4. Если в феврале был аванс — взносы с аванса платились в феврале (день выплаты аванса). С зарплатной части (выплата 10.03), платим к 28.03.
5. Тарифы и МРОТ берутся на февраль 2026 года.

Отчетность: RSV и ЕФС-1

Расчет по страховым взносам (РСВ)

Сдается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 431 НК РФ).

• Раздел 1: Сведения о базе и суммах взносов.
• Раздел 2: Сведения по каждому застрахованному лицу (в т.ч. директор).
• В разделах 2 указываем вид договора: «Трудовой договор» (код 01) или «ГПХ» (код 02). Для совместителя — признак «Внешний совместитель».

ЕФС-1 (Сведения о застрахованных лицах)

Сдается в течение 5 рабочих дней с момента возникновения события (прием, увольнение, изменение ФИО, СНИЛС). Для директора — при назначении/смене полномочий.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Игнорирование МРОТ за директора по ТК РФ. Начисление взносов с фактической зарплаты 5 000 руб. вместо 22 440 руб. — грубое нарушение, доначисление + штрафы (ст. 122 НК РФ) + пени.
2. Начисление ВНС (2,9%) по ГПХ с директором. Недопустимо. Только ОПС + ОМС (27,1%).
3. Неучет предельной базы по ОПС/ВНС при совмещении. Если директор совместитель и на основном месте база > лимита, у вас тариф ОПС 10%, ВНС 0%. Начисление 30% приведет к переплате (возврат сложный).
4. Пропуск срока уплаты с аванса. Аванс выплачен 25-е число — взносы с аванса должны уйти в бюджет в день выплаты аванса (не позднее). Оплата к 28-му числу следующего месяца, просрочка.
5. Фиктивный внешний совместитель. Риск переквалификации в основное место работы с начислением взносов от полного МРОТ и штрафами за умышленное занижение базы (ст. 122 НК РФ — 20-40%).

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

• [ ] Установить в ПО (1С, МойСклад, Контур и др.) актуальные тарифы и предельную базу 2026 года после выхода приказа Минтруда.
• [ ] Проверить настройку карточки директора: вид договора (ТК/ГПХ), признак совместителя, ставка.
• [ ] Настроить автоматический контроль: «База за директора по ТК РФ < МРОТ → База = МРОТ».
• [ ] Запланировать календарь платежей: Аванс, день выплаты; Зарплата — 28-е след. месяца.
• [ ] Проверить уменьшение авансового платежа УСН/АУСН на сумму уплаченных взносов за директора (в пределах лимитов).
• [ ] Подготовить RSV за I квартал 2026 к .

Начисление страховых взносов с заработной платы руководителя в 2026 году требует строгого соблюдения правила «минимальной базы МРОТ» для трудовых договоров и правильного разделения тарифов по видам страхования (ОПС, ОМС, ВНС). Переход на АУСН не отменяет обязанность платить взносы за директора, но меняет порядок их учета при расчете налога.

Рекомендация: Проводите квартальную сверку начисленных и уплаченных взносов по директору с данными РСВ до сдачи отчетности. Это позволит избежать пени и требований ФНС на этапе камеральной проверки RSV.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных нормативных актов на дату совершения операции.