Дата актуализации: 14:47:35 ()

Что такое внереализационные доходы

Внереализационные доходы – это поступления организации, не связанные с её основной деятельностью (реализацией продукции, работ, услуг). К ним относятся:

• проценты по банковским вкладам и займам;
• дивиденды и иные доходы от участия в уставном капитале других организаций;
• доходы от аренды имущества;
• прибыль от продажи основных средств и нематериальных активов;
• курсовые разницы, полученные при операциях с иностранной валютой;
• прочие доходы, не отнесенные к реализации (например, штрафы, пени, возмещение ущерба).

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ, внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в том же порядке, что и доходы от реализации, за исключением отдельных случаев, когда законом предусмотрены льготы или специальные порядки налогообложения.

Нормативная база

Основные источники, регулирующие учет и налогообложение внереализационных доходов:

1. Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402‑ФЗ;
3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утвержден Приказом Минфина России от № 94н).
4. Письмо Министерства финансов РФ от № 030306/1/53870 «О применении пониженных ставок налога на прибыль резидентами особых экономических зон» (в части учета внереализационных доходов).

В указанном письме Минфин разъяснил, что резиденты особых экономических зон (ОЭЗ) вправе применять пониженные ставки налога на прибыль не только к доходам от реализации продукции, работ и услуг, но и к определенным видам внереализационных доходов, получаемым в пределах территории ОЭЗ. К таким доходам относятся, в частности:

• проценты по депозитам, размещенным в банках‑резидентах ОЭЗ;
• дивиденды, полученные от дочерних и зависимых организаций, также являющихся резидентами ОЭЗ;
• доходы от аренды имущества, расположенного в ОЭЗ;
• курсовые разницы, возникающие при операциях с иностранной валютой, если контрагент – резидент ОЭЗ.

При этом важно, чтобы такие доходы были непосредственно связаны с деятельностью, осуществляемой в пределах ОЭЗ, и подтверждались соответствующими документами (договоры, выписки, платежные поручения и т.д.).

Учет внереализационных доходов в бухгалтерии

Для корректного отражения внереализационных доходов в бухгалтерском учете используются следующие счета плана счетов:

При получении внереализационного дохода делается запись:

Дт 51 (или 52, 55, 62, 76 и т.п.) – Кт 91.01

В конце отчетного периода saldo счета 91.01 переносится в финансовый результат:

Дт 91.01 – Кт 99.01 (Прибыли и убытки)

Если доход относится к льготным видам, предусмотренным письмом Минфина от , необходимо дополнительно вести аналитический учет по субсчету 91.01/1 «Льготные внереализационные доходы (ОЭЗ)». Это позволит при расчете налога на прибыль применить пониженную ставку к соответствующей части базы.

Расчет налога на прибыль с учетом внереализационных доходов

Общая формула расчета налога на прибыль:

Налог = (Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы от реализации – Внереализационные расходы) × Ставка налога

При наличии льгот по внереализационным доходам (например, для резидентов ОЭЗ) расчет выполняется в два этапа:

1. Определяется база, облагаемая по основной ставке (например, 20 %).
2. Определяется база, облагаемая по пониженной ставке (например, 15 % или 0 % в зависимости от условий ОЭЗ).

Пример расчета:

• Доходы от реализации – 12 000 000 руб.
• Внереализационные доходы всего – 1 500 000 руб., из них:
  • льготные (ОЭЗ) – 600 000 руб.;
  • нельготные – 900 000 руб.
• Расходы от реализации – 8 000 000 руб.
• Внереализационные расходы – 200 000 руб.
• Ставка налога на прибыль – 20 % (основная), пониженная ставка для ОЭЗ – 15 %.

Шаг 1: база по основной ставке

(12 000 000 + 900 000) – (###0 000) = 4 700 000 руб.
Налог основной = 4 700 000 × 20 % = 940 000 руб.

Шаг 2: база по пониженной ставке

600 000 × 15 % = 90 000 руб.

940 000 + 90 000 = 1 030 000 руб.

Если бы льгота не применялась, налог составил бы:

(12 000 000 + 1 500 000) – (###0 000) = 5 300 000 руб.

5 300 000 × 20 % = 1 060 000 руб.

Таким образом, применение пониженной ставки к льготным внереализационным доходам уменьшило налог на 30 000 руб.

Практические рекомендации

Вести аналитический учет по субсчетам 91.01/1 и 91.02/1 для отдельного отражения льготных и нельготных внереализационных операций.
Собирать подтверждающие документы (договоры, выписки, платежные поручения, справки о резидентстве в ОЭЗ) для каждого вида внереализационного дохода, претендующего на льготу.
Периодически сверять данные бухгалтерского учета с налоговой декларацией по налогу на прибыль (строка 020 «Внереализационные доходы», строка 030 «Внереализационные расходы»).
Следить за изменениями в законодательстве: письма Минфина, постановления Правительства и нормативные акты, касающиеся ОЭЗ, могут корректировать перечень льготных доходов и ставок налога.
Использовать автоматизированные системы (1С:Бухгалтерия, SAP и др.) с настроенными правилами распределения доходов по ставкам, чтобы минимизировать риск ошибок при расчете налога.


Учет внереализационных доходов и их влияние на расчет налога на прибыль требует внимательного подхода к классификации поступлений, ведения аналитического учета и применения действующих льгот. Письмо Минфина от № 030306/1/53870 предоставляет резидентам особых экономических зон возможность снижать налоговую нагрузку не только за счет доходов от реализации, но и за счет определенных видов внереализационных доходов. Соблюдение рекомендаций по документальному оформлению и аналитическому учету позволит организациям корректно определять налоговую базу, избегать доначислений и штрафов, а также оптимизировать налоговые платежи в рамках действующего законодательства.