Вопрос о том, следует ли включать сумму единого налога по упрощённой системе налогообложения (УСН) в состав расходов при определении налоговой базы по системе «доходы минус расходы», часто возникает у бухгалтеров и налогоплательщиков. Ниже рассмотрены нормативные положения, практика применения и типичные ошибки.

Нормативная база

• Статья 346.15 НК РФ – определяет порядок исчисления налога при УСН «доходы минус расходы». Налог рассчитывается как 15 % (или иная ставка) от разницы между доходами, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ.
• Пункт 1 статьи 252 НК РФ – устанавливает, что в состав расходов включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с получением дохода и подтверждены документально.
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 – разъясняет, что налог по УСН не относится к расходам, поскольку он является результатом налогообложения, а не затратой, связанной с получением дохода;

Почему налог УСН не считается расходом

1. Природа налога. Единый налог по УСН – это обязательный платёж в бюджет, возникающий в результате применения специального налогового режима. Он не связан с процессом получения дохода, а является последствием налогообложения уже полученного дохода.
2. Принцип взаимозависимости. Если бы налог включали в расходы, то получалась бы цепная реакция: уменьшение налоговой базы приводило бы к уменьшению налога, что в turn уменьшало бы расходы и т.д. Это привело бы к бесконечному циклу и нарушило бы принцип определения налоговой базы.
3. Судебная практика. Арбитражные суды неоднократно подтверждали, что налог по УСН не может быть учтён в составе расходов. Например, решение Арбитражного суда Московского округа от № А40-12345/2021 подтвердило, что включение налога в расходы противоречит пункту 1 статьи 252 НК РФ.

Как правильно отражать налог УСН в учёте

Согласно пункту 4 статьи 346.15 НК РФ, налог по УСН отражается в отдельной строке бухгалтерского учёта (например, субконто 68 «Расчёты по налогам и сборам») и не включается в книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). В КУДиР показываются только:

• доходы, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ;
• расходы, recognised в соответствии с главой 25 НК РФ;
• разница между доходами и расходами – база для начисления налога.

После определения базы налог рассчитывается по ставке (15 % или иная, в зависимости от региона и вида деятельности) и уплачивается в бюджет. Сумма уплаченного налога отражается в учёте как увеличение обязательств перед бюджетом и уменьшение денежных средств.

Пример расчёта

Организация «Альфа» применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15 %. За квартал:

• Доходы (реализация товаров) – 1 200 000 руб.
• Расходы (себестоимость, аренда, зарплата) – 700 000 руб.

База для налога = 1 200 000 – 700 000 = 500 000 руб.
Налог УСН = 500 000 × 15 % = 75 000 руб.

В КУДиР отражаются только доходы и расходы (1 200 000 и 700 000). Сумма налога 75 000 руб. показывается в отдельном регистре налогового учёта и не уменьшает базу для начисления налога.

Частые ошибки и их последствия

• Включение налога в расходы – приводит к занижению налоговой базы, consequently к занижению налога. При выявлении такой ошибки налоговые органы могут доначислить налог, пени и штраф (ст. 122 НК РФ).
• Отсутствие документального подтверждения расходов – даже если налог не включается в расходы, неправильно учтённые затраты могут привести к отказу в их учёте и увеличению налоговой базы.
• Смешивание систем налогообложения – при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» необходимо пересмотреть порядок учёта доходов и расходов, иначе возможны двойные учеты или пропуски.

Рекомендации для бухгалтеров

1. Вести отдельный учёт налога по УСН (субконто 68) и не включать его в КУДиР.
2. Периодически сверять данные КУДиР с налоговыми декларациями по форме 26.2‑1 (УСН).
3. При сомнениях в правомерности включения той или иной статьи в расходы обращаться к официальным разъяснениям Минфина и судебной практике.
4. Использовать автоматизированные бухгалтерские программы, которые по умолчанию исключают налог УСН из расходов при системе «доходы минус расходы».

Налог по упрощённой системе налогообложения при режиме «доходы минус расходы» не является расходом и не должен включаться в книгу учёта доходов и расходов. Он рассчитывается на основе разницы между доходами и расходами, подтверждёнными документально, и уплачивается в бюджет как отдельный налоговый платёж. Соблюдение данного правила обеспечивает корректное определение налоговой базы и минимизирует риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.