Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, предназначенный для представителей малого и среднего бизнеса. Она позволяет заменить сложный комплекс налогов общей системы (ОСНО) на один налог с удобным порядком расчета и отчетности. В данной статье подробно разбираются виды налогов в рамках УСН, объекты налогообложения, ставки, условия применения и порядок перехода на этот режим на актуальную дату .

Суть УСН: какой налог заменяет собой режим

Главная особенность УСН заключается в том, что налогоплательщики (ИП и организации) уплачивают единый налог, который заменяет собой сразу несколько федеральных налогов. Согласно ст. 346.11 НК РФ, при применении УСН освобождаются от уплаты:

• Налог на прибыль организаций (за исключением налога с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
• Налог на имущество организаций (однако с организации на УСН обязаны платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость — п. 2, п. 1 ст. 378.2, ч. 4 ст. 381 НК РФ);
• Налог на добавленную стоимость (НДС) — при условии, что доходы за истекший календарный год не превысили 20 млн рублей (с учетом индексации дефлятором). При превышении лимита НДС уплачивается в общем порядке.

Важно: УСН не освобождает от обязанностей налогового агента по НДФЛ (удержание и перечисление с заработной платы сотрудников), а также от уплаты страховых взносов за себя и сотрудников.

Условия права на применение УСН (лимиты на 2024–2026 гг.)

Для перехода и пребывания на УСН необходимо соблюдение кriterиев, установленных ст. 346.12 НК РФ. Указанные величины доходов и остаточной стоимости основных средств ежегодно индексируются дефлятором потребительских цен.

Показатель	Предельное значение (базовое, до индексации)
Среднесписочная численность сотрудников	менее 130 человек
Доходы за период (нарастающим итогом)	менее 450 млн руб.
Балансовая (остаточная) стоимость основных средств и нематериальных активов	менее 200 млн руб.

Дополнительные ограничения для организаций:

• Доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25%;
• Наличие филиалов и представительств запрещено;
• При переходе на УСН с ОСНО в течение года: доходы за первые 9 месяцев года подачи уведомления не должны превышать 337,5 млн руб; (с учетом индексации).

Два объекта налогообложения: выбор «вида налога»

В рамках УСН предприниматель или организация самостоятельно выбирает один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависит ставка налога, порядок учета расходов и итоговая нагрузка. Сменить объект можно только с начала следующего календарного года, уведомив налоговый орган до 31 декабря текущего года.

Объект «Доходы»

Ставка: 6% (законами субъектов РФ может быть снижена до 1% для определенных видов деятельности и категорий налогоплательщиков, отвечающих критериям Правительства РФ).

• Налоговая база: сумма полученных доходов (выручка) за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) без вычета расходов.
• Формула: Налог = Доходы × 6% (или пониженная региональная ставка).
• Учет страховых взносов: ИП без сотрудников могут уменьшить налог (и авансовые платежи) на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. ИП с сотрудниками и организации — на 50% от суммы авансового платежа/налога за счет уплаченных взносов за сотрудников.

Объект «Доходы минус расходы»

Базовая ставка: 15%. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки от 5% до 15% в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Понжененные ставки применяются к налогоплательщикам, осуществляющим определенные Правительством РФ виды деятельности.

• Налоговая база: Доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы, перечень которых жестко задан ст. 346.16 НК РФ (расходы, не вошедшие в перечень, учитываться не могут).
• Формула: Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка (5–15%).
• Учет страховых взносов: Взносы за сотрудников включаются в состав расходов (ст. 346.16 НК РФ). Взносы за себя (ИП) — не являются расходом, но уменьшают налог/авансовый платеж на 50% (аналогично объекту «Доходы»).
• Минимальный налог: 1% от доходов за налоговый период (год). Если расчетный налог (по 15% или пониженной ставке) оказывается меньше 1% от доходов, либо расходы превышают доходы (убыток) — уплачивается именно минимальный налог (1% от доходов). Авансовые платежи за периоды года минимальным налогом не ограничиваются, сверка происходит по итогам года.

Порядок расчета и сроки уплаты

Авансовые платежи

Налогоплательщики УСН (кроме вновь созданных в отдельных случаях) обязаны перечислять авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода:

1. 1 квартал;
2. Полугодие (6 месяцев);
3. 9 месяцев;
4. Год (итоговый расчет).

Срок уплаты авансовых платежей: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число, для организаций — 28-е число; примечание: с 2023 г. единый срок для ИП и орг — 28-е число, для годового налога ИП — 30 апреля, орг, 31 марта).

Сумма авансового платежа за период = Налог за период (нарастающим итогом) − Сумма авансовых платежей за предыдущие периоды.

Снижение авансовых платежей страховыми взносами

Механизм снижения работает для авансовых платежей так же, как для итогового налога:

• ИП без сотрудников: на 100% уплаченных взносов за себя (в пределах начисленного аванса).
• ИП с сотрудниками и организации: на 50% авансового платежа за счет взносов за сотрудников, фактически уплаченных в отчетном периоде.

Порядок перехода на УСН

Переход осуществляется путем подачи уведомления в налоговый орган (форма № 26.2-1).

Вариант 1: Новые ИП / Организации (при регистрации)

• Уведомление можно подать одновременно с документами на госрегистрацию.
• Если не подали сразу — есть право подать в течение 30 календарных дней с даты регистрации (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
• Режим применяется с даты регистрации.

Вариант 2: Переход с ОСНО или иных режимов (ЕСХН, Патент, АУСН)

• Возможен только с начала следующего календарного года.
• Уведомление нужно подать не позднее 31 декабря текущего года.
• Обязательно выполнение критериев (доходы за 9 месяцев текущего года < 337,5 млн руб. с индексацией).

Особенности учета доходов и расходов (КУДиР)

Налогоплательщики УСН ведут Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Ведение осуществляется по кассовому методу (принцип «деньги пришли — доход учтен, деньги ушли — расход учтен»), за исключением отдельных случаев (авансы, предоплаты по определенным договорам).

• Доходы: все поступления от реализации товаров/работ/услуг, имущественных прав, неоперационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Исключения: полученные авансы (до отгрузки), НДС (если выплачивается покупателем отдельно), доходы от вклада в уставный капитал и др.
• Расходы (только для объекта «Доходы минус расходы»): закрытый перечень по ст. 346.16 НК РФ (материалы, зарплата, аренда, амортизация ОС, реклама, командировочные и т.д.). Расходы должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными.

Отчетность

• Налоговая декларация по УСН сдается ежегодно в электронном виде через личный кабинет / ЭДО / налог.Гов.
• Срок сдачи: ИП — до 30 апреля года, следующего за отчетным; Организации, до 31 марта.
• С 2021 г. декларация сдается только в электронном виде (для ИП — через сервис «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» или ЛК ФНС).

УСН и НДС: важный нюанс 2024–2026 гг.

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введен механизм добровольной регистрации плательщиками УСН в качестве плательщиков НДС (ст. 346.13 НК РФ). Это позволяет работать с крупными контрагентами на ОСНО, которые требуют выставления счетов-фактур с НДС для вычета.

• Налогоплательщик УСН может добровольно зарегистрироваться по НДС.
• В этом случае он платит НДС в общем порядке (20/10/0%), но сохраняет право на УСН (единый налог 6% или 15%).
• Вычет НДС возможен по приобретенным ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС.
• Отказ от регистрации возможен не ранее чем через 12 месяцев.

Резюме: как выбрать объект налогообложения?

Критерий	Объект «Доходы» (6% / 1%)	Объект «Доходы минус расходы» (5–15%)
Выгодно при	Высокой маржинальности, мало расходов, сложно подтверждать расходы по закрытому перечню, торговля через маркетплейсы (агентская схема)	Низкой маржинальности, больших затратах на закупку товаров, сырье, аренду, зарплату (расходы > 60-65% от выручки)
Учет расходов	Не требуется (кроме учета взносов для снижения налога)	Обязателен, строго по перечню ст. 346.16 НК РФ, документарно подтвержденный
Риск убытка	Налог платится всегда с дохода (даже в убыток)	Есть минимальный налог 1% от дохода (платится даже в убыток)
Снижение взносами	ИП без сотр. — 100%, с сотр./Орг — 50% от налога/аванса	Взносы за сотр. — в расходы (снижают базу). Взносы за себя (ИП), 50% от налога/аванса
Региональные льготы	Ставка до 1% (для соц. сферы, IT, пр-во и др.)	Ставка 5–15% в зависимости от вида деятельности и региона

Упрощенная система налогообложения остается самым популярным спецрежимом для МСБ в России благодаря простоте расчета (один налог вместо нескольких) и относительно низким ставкам. Ключевой момент при выборе «вида налога» (объекта) — анализ структуры затрат бизнеса. Если расходы составляют менее 60–65% от выручки, чаще выгоден объект «Доходы» (6%). Если расходы выше, объект «Доходы минус расходы» (15% или пониженная региональная ставка) позволяет существенно снизить налоговую базу.

Перед переходом или сменой объекта рекомендуется провести расчетную модель на прогнозных данных за год с учетом региональных законов о пониженных ставках и лимитах доходов/сотрудников, актуальных на 2026 год.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по налоговому учету обращайтесь к актуальному тексту НК РФ (Ч. 26.2) и консультируйтесь с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами.