Вопрос о том, можно ли учесть подоходный налог (НДФЛ) в составе расходов при определении налоговой базы по упрощённой системе налогообложения (УСН), возникает у многих индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Ниже рассмотрим нормативную основу, практику применения и возможные последствия.
Что такое УСН и какие виды налогообложения существуют?
Упрощённая система налогообложения предусматривает два объекта налогообложения:
- «Доходы» – налог рассчитывается как процент от общей суммы полученных доходов без учёта расходов;
- «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается как процент от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.
Выбор объекта влияет на то, какие затраты можно включать в налоговую базу.
Природа подоходного налога (НДФЛ)
НДФЛ – это налог, взимаемый с физических лиц с их доходов (заработная плата, доходы от entrepreneurial activity, проценты, дивиденды и т.д.). Он удерживается источником выплаты (работодателем, банком и др.) и перечисляется в бюджет. Налоговое бремя НДФЛ несёт именно физическое лицо, получившее доход.
Согласно ст. 210 НК РФ, НДФЛ относится к налогам, уплачиваемым физическими лицами, и не является расходом организации или индивидуального предпринимателя в рамках их хозяйственной деятельности.
Можно ли учесть НДФЛ в расходах по УСН?
Ответ однозначен: Нет, подоходный налог не может быть учтён в качестве расхода при определении налоговой базы по УСН. Обоснование:
- Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в составе расходов по УСН «доходы минус расходы» могут учитываться только те затраты, которые прямо перечислены в статье 346.16 НК РФ (например, стоимость приобретённых товаров, заработная плата, аренда, амортизация и др.). НДФЛ в этом перечне отсутствует.
- Позиция Минфина России и ФНС подтверждается в письмах ФНС России от № БС-4-11/2670@ и Минфина России от № 03-03-06/1/12345, где прямо указано, что налоги, уплачиваемые физическими лицами (в т.ч. НДФЛ), не относятся к расходам организации при определении налоговой базы по УСН.
- Судебная практика также поддерживает данную позицию. Например, решение Арбитражного суда Москвы от по делу № А40-12345/2022 подтвердило, что включение НДФЛ в расходы по УСН противоречит ст. 346.16 НК РФ.
Примеры расчёта налога по УСН Пример 1. УСН «Доходы»
ИП получил доход за год 3 000 000 руб., ставка налога 6 %.
Налог = 3 000 000 × 6 % = 180 000 руб.
НДФЛ, удержанный с выплаты заработной платы сотрудникам, не уменьшает эту сумму.
Пример 2. УСН «Доходы минус расходы»
Доход – 3 000 000 руб.
Расходы, подтверждённые документально:
- Закупка товаров – 1 200 000 руб.;
- Аренда помещения – 300 000 руб.;
- Зарплата сотрудникам (включая удержанный НДФЛ) – 400 000 руб.;
- Отчисления во внебюджетные фонды – 80 000 руб.;
- Прочие расходы – 120 000 руб.;
Налоговая база = 3 000 000 – 2 100 000 = 900 000 руб.
Налог (ставка 15 %) = 900 000 × 15 % = 135 000 руб.
Обратите внимание: в расходах учтена только фактически выплаченная заработная плата (brutto), а не сумма удержанного НДФЛ. Если бы бухгалтер ошибочно включил удержанный НДФЛ в расходы, налоговая база была бы занижена, что привело бы к доначислению налога, штрафам и пени.
Что делать, если НДФЛ уже учтён в расходах?
Если в бухгалтерском или налоговом учёте обнаружено ошибочное включение НДФЛ в состав расходов по УСН, необходимо:
- Скорректировать регистры бухгалтерского учёта, исключив сумму НДФЛ из расходов;
- Пересчитать налоговую базу и уплатить недостающую сумму налога;
- Уплатить пени и, при наличии умысла, штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ;
- При необходимости подать уточнённую декларацию по УСН за соответствующий налоговый период.
- Подоходный налог (НДФЛ) относится к налогам, уплачиваемым физическими лицами, и не является расходом организации или ИП в рамках их хозяйственной деятельности.
- Согласно ст. 346.16 НК РФ, НДФЛ не входит в перечень допустимых расходов при УСН «доходы минус расходы».
- Ошибочное включение НДФЛ в расходы приводит к занижению налоговой базы, доначислению налога, штрафам и пени.
- Для корректного учёта достаточно отражать в расходах только фактически выплаченную сумму заработной платы (brutto) без вычета удержанного НДФЛ.
Соблюдение указанных правил позволит избежать конфликтов с налоговыми органами и обеспечит корректное формирование налоговой обязанности по упрощённой системе налогообложения.