Ситуация, когда в расчете по форме 6-НДФЛ сумма исчисленного налога (столбцы раздела 2) не совпадает с суммой удержанного налога (столбцы раздела 1 и раздела 2), — одна из самых частых проблем у бухгалтеров. Налоговая инспекция при камеральной проверке (срок 3 месяца с даты сдачи) обязательно сверит эти показатели. Расхождения являются основанием для направления требования об уточнении (ст. 88 НК РФ) или акта проверки с начислением штрафов (ст. 126 НК РФ).

Ниже подробно разобраны основные причины возникновения разницы, нюансы заполнения актуальной формы (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/649@ в ред. от № ЕД-7-11/1@) и алгоритм действий для устранения ошибок.

Фундаментальное правило: исчисление ≠ удержание по времени

Главный принцип, закрепленный в ст. 226 НК РФ: налоговый агент обязан удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств на карту/в кассу или ином виде).

• Исчисление (начисление), момент возникновения права на доход (например, 31 марта — конец расчетного периода, начислена зарплата за март).
• Удержание — момент фактической выплаты (например, 3 апреля — зарплата за март выплачена в апреле).

Именно разрыв во времени между этими событиями порождает расхождения в отчете 6-НДФЛ.

Основные сценарии расхождений (почему суммы разные)

Выплата дохода в следующем налоговом (отчетном) периоде

Классический пример: мартовская зарплата, выплаченная в апреле.

• Раздел 2 (нарастающим итогом): Доход и исчисленный налог за март отражаются в отчете за I квартал (стр. 100, 110), так как право на доход возникло в марте.
• Раздел 1 (по срокам перечисления): Удержанный налог попадает в отчет за II квартал (или полугодие), так как удержание произошло при выплате в апреле. Срок перечисления, 5 мая (если выплата 23–30 апреля) или 28 апреля (если выплата 1–22 апреля).

Результат: В отчете за I квартал в Разделе 2 есть исчисленный налог, а в Разделе 1 (стр. 020–026) по этому доходу удержанного налога нет (он уйдет в следующий отчет). Это нормальная ситуация, не требующая исправления отчета за I квартал, но требующая внимательного заполнения последующих отчетов.

Новые сроки уплаты 2024 года: «Дважды в месяц» и строки 021–026

С 2024 года введены единые сроки для всех выплат (п. 6 ст. 226 НК РФ):

1. До 28-го числа текущего месяца — НДФЛ с доходов, выплаченных с 1 по 22 число текущего месяца.
2. До 5-го числа следующего месяца — НДФЛ с доходов, выплаченных с 23 по последнее число текущего месяца.

В Разделе 1 отчета за квартал строки 021–026 соответствуют этим срокам:

• Стр. 021 — январь (1–22), срок 28.01;
• Стр. 022 — январь (23–31), срок 05.02;
• Стр. 023 — февраль (1–22), срок 28.02;
• Стр. 024 — февраль (23–29), срок 05.03;
• Стр. 025 — март (1–22), срок 28.03;
• Стр. 026 — март (23–31), срок 05.04.

Ошибка: Бухгалтер заполняет стр. 026 (март 23–31) суммой налога, который еще не удержан (зарплата выплатится в апреле). В строке 026 должны быть только суммы фактически удержанные и перечисленные (или подлежащие перечислению 5 апреля) по выплатам 23–31 марта. Если выплата в апреле — стр. 026 за I квартал = 0 (или сумма по другим выплатам за этот период).

Частичное удержание (недостаточно средств к выплате)

Если к дню выплаты на счете работника (или в кассе) недостаточно средств для удержания полной суммы НДФЛ (например, аванс меньше налога с зарплаты за месяц), налоговый агент удерживает налог в пределах выплаченной суммы.

• Исчислено: 10 000 руб.
• Удержано: 3 000 руб; (все, что было на руках/счете).
• Задолженность по НДФЛ: 7 000 руб. (подлежит удержанию из следующих выплат).

В 6-НДФЛ: Раздел 2 — исчислено 10 000; Раздел 1 — удержано 3 000. Разница 7 000 переносится на будущие периоды.

Ошибки в механике заполнения: «Коды вида дохода» и «Коды основания»

Частая техническая ошибка — неверное заполнение столбцов 100 (Код вида дохода) и 110 (Код основания неудержания/неполного удержания) в Разделе 2.

• Если налог не удержан полностью, в стр. 110 Раздела 2 ставится код основания (например, «01» — недостаточность дохода, «02» — удержание невозможно и т.д.).
• Если код не указан или указан неверно, ФНС видит: «Исчислено 100, Удержано 0, Основания нет» → Претензия.

Возврат налога (строки 030, 150, 160)

Если работодатель вернул НДФЛ физлицу (переплата, ошибка начисления), в Разделе 1 стр. 030 отражается сумма возврата (со знаком «минус» или как уменьшение перечисленного). В Разделе 2 стр. 150/160 отражается возвращенная сумма. Несвоевременное или неверное отражение возвратов создает разницу между «Исчислено за год» и «Удержано/Перечислено за год».

Корректировки за прошлые годы (исправленные отчеты)

При сдаче исправленного 6-НДФЛ за прошлый год (например, в 2024 году сдаете исправку за 2023 год) суммы исчисленного/удержанного меняются. В текущем отчете (за 2024 год) в Разделе 2 нарастающим итогом нужно правильно отразить «хвост» исправлений, иначе итоговые суммы за год не сойдутся с данными 2-НДФЛ и платежками.

Как правильно заполнить отчет, чтобы избежать вопросов (Чек-лист)

Проверка Раздела 1 (Суммы НДФЛ, подлежащие перечислению/перечисленные)

1. Стр. 010 (Исчислено за период): Сумма налога, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в этом квартале (независимо от периода начисления).
2. Строки 021–026: Распределение строки 010 по срокам перечисления (28-е и 5-е число). Сумма строк 021–026 = Стр. 010.
3. Стр. 020 (Перечислено): Фактически перечисленные в бюджет суммы за квартал. Должна совпадать с суммой платежных поручений (КБК 1###11000110).
4. Стр. 030 (Возвращено): Суммы возвращенного налога за квартал.

Проверка Раздела 2 (Сведения о доходах нарастающим итогом)

1. Строки 100, 110 (Доход и Исчисленный налог): Нарастающим итогом с начала года по всем начисленным доходам (даже если выплата будет в следующем квартале).
2. Строки 120, 130 (Удержанный налог): Нарастающим итогом фактически удержанный налог при выплате.
3. Строки 140, 150, 160: Неудержанный налог (стр. 140 = 110 ─ 130), возвращенный налог.

Алгоритм действий при обнаружении расхождения

1. Сверка по физлицам: Выгрузите реестр 6-НДФЛ по сотрудникам (из 1С/бухсофта). Найдите сотрудников, у кого «Исчислено» ≠ «Удержано» в Разделе 2.
2. Анализ причин: Для каждого сотрудника определите причину:
   • Выплата в следующем периоде? → Ждем следующего отчета, проверяем, что там удержание отразилось.
   • Недостаточность средств? → Проверяем код в стр. 110 Раздела 2. Планируем удержание из следующих выплат.
   • Ошибка начисления/удержания в программе? → Проводим корректировку зарплаты/НДФЛ в текущем периоде.
   • Ошибка распределения по строкам 021–026? → Исправляем Расчет 6-НДФЛ.
3. Сверка с платежками: Сумма строки 020 Раздела 1 за квартал = Сумма НДФЛ в платежках за квартал (по КБК 1###11000110). Если нет, ищем «зависший» платеж или ошибку в дате платежа;
4. Принятие решения:
   • Если ошибка в заполнении отчета (неверные строки, коды) — сдаем исправленный расчет (признак исправления «1» или «2»).
   • Если ошибка в учете (не начислили/не удержали), делаем корректировку в учете, пересчитываем налог, перечисляем недостающую сумму (с пени, если просрочка), сдаем исправленный 6-НДФЛ.
   • Если это «техническая» разница из-за переноса выплаты (март-апрель), исправлять отчет за I квартал НЕ НАДО, нужно просто правильно заполнить отчет за полугодие/9 месяцев/год.

Типичные ошибки, выявляемые ФНС при камеральной проверке

Обнулить стр. 026 по этому доходу в отчете за I кв.

Отразить удержание в Разделе 1 отчета за II кв. (стр. 021-022 или 023-024 в зависимости от даты выплаты в апреле).

Сдать исправленный отчет с заполненными кодами (01, 02, 03 и т.д.).

Найти пропущенный/лишний платеж. Сдать исправку по Разделу 1.

Полная сверка за год, сдача исправок за все кварталы года.

Ошибка	Последствие	Как исправить
В Разделе 1 стр. 026 (март 23-31) отражен налог по зарплате, выплаченной в апреле	Завышение «подлежащего перечислению» за I квартал, расхождение с платежками (платеж уйдет в апреле/мае)
В Разделе 2 не заполнена стр. 110 (Код основания неудержания) при наличии задолженности по НДФЛ (стр. 140 > 0)	Требование об уточнении (ст. 88 НК РФ), штраф 200 руб. за каждую ошибку (ст. 126 НК РФ)
Сумма строки 020 Раздела 1 ≠ Сумма платежей за квартал	Предписание об устранении нарушений, начисление пени на «неперечисленную» сумму
Глубокая проверка, риск начисления доп. налога и штрафов 20%/40% (ст. 123 НК РФ)

Важные нюансы 2024–2025 годов

Уведомление о суммах налога (КНД 1151087)

Помните, что с 2023 года (обязательно с 2024) налоговый агент направляет уведомление о суммах удержанного НДФЛ дважды в месяц (до 28-го и до 5-го). Данные уведомлений и 6-НДФЛ обязательно должны сходиться. Если в уведомлении за 23–31 марта вы указали сумму 0 (так как выплата в апреле), а в 6-НДФЛ за I квартал в стр. 026 поставили сумму > 0 — будет расхождение с данными ФНС.

Сдача отчета за год (итоговый)

Крайний срок сдачи итогового 6-НДФЛ за 2024 год — 25 февраля 2025 года. Именно в этом отчете (признак «за 12 месяцев») все расхождения по таймингам (март-апрель, июнь-июль, сентябрь-октябрь, декабрь-январь) должны «сойтись в ноль»:

• Стр. 110 (Исчислено за год) = Сумма налога по всем начислениям 2024 года.
• Стр. 130 (Удержано за год) = Стр. 020 (Перечислено за год) = Сумма платежей за 2024 год = Сумма 2-НДФЛ.

Если на 25 февраля следующего года осталась задолженность по НДФЛ (стр. 140 > 0), которую удержать не удалось (уволен сотрудник, нет средств) — нужно отразить это в 6-НДФЛ (коды в стр. 110) и в 2-НДФЛ (признак 2 в строке 070), а также уведомить ИФНС о невозможности удержания (в течение 1 месяца после истечения срока удержания).

Резюме: что делать, если суммы разные прямо сейчас?

1. Не паникуйте. Разница между «Исчислено» и «Удержано» внутри квартала — норма для налогового агента, работающего по начислению.
2. Проверьте даты выплат. Если доход начислен в квартале, но выплачен в следующем — удержание уйдет в следующий отчет. Убедитесь, что в Разделе 1 текущего отчета по этому доходу нет удержания.
3. Проверьте коды неудержания (стр. 110 Разд. 2). Любая задолженность по НДФЛ (стр. 140) должна быть обоснована кодом.
4. Сверьте Раздел 1 с банковскими выписками/платежками. Стр. 020 = Фактические платежи.
5. Подготовьте исправление только если найдена ошибка заполнения (неверные строки 021-026, пропущенные коды, арифметические ошибки). Если это просто сдвиг сроков — ждите следующий отчет.

Главное правило: 6-НДФЛ — это отчет о движении денег (удержание/перечисление) в Разделе 1 и отчет о правах на доход (начисление) в Разделе 2. Их сходится только в итоговом отчете за год. В промежуточных отчетах разницы допустимы и обоснованы таймингом выплат.

---

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 226, 227, 230, 231), Приказа ФНС от № ЕД-7-11/649@ (ред. от № ЕД-7-11/1@) и разъяснений ФНС России. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.