Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных налоговых режимов в России. Она позволяет предпринимателям и организациям упростить расчёт налогов, заменив несколько обязательных платежей одним единым налогом. В рамках УСН существует два основных объекта налогообложения:

• «Доходы» – налог рассчитывается от общей суммы полученных доходов;
• «Доходы минус расходы» – налог рассчитывается от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.

В данной статье мы подробно рассмотрим режим «Доходы минус расходы», его особенности, преимущества, ограничения и то, как он взаимодействует с налогом на прибыль.

Что такое УСН «Доходы минус расходы»?

При выборе объекта «Доходы минус расходы» налоговая база определяется по формуле:

Налоговая база = Доходы – Расходы

Налоговая ставка по этому объекту составляет 15 % (в некоторых регионах возможны пониженные ставки, например, 5 % или 1 % для отдельных категорий бизнеса).
К доходам относятся все поступления, полученные в результате предпринимательской деятельности (продажа товаров, оказание услуг, выполнение работ и т.д.). К расходам можно отнести только те затраты, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом РФ и подтверждены документально (счета‑фактуры, акты, платежные поручения и др.).
Кто может применять УСН «Доходы минус расходы»?
Для перехода на УСН необходимо выполнить следующие условия:

Среднегодовая численность сотрудников не превышает 100 человек.
Доходы за предыдущий налоговый период не превышают установленный лимит (на 2026 год – 200 млн рублей).
Отсутствие видов деятельности, запрещённых для применения УСН (например, добыча полезных ископаемых, производство подакцизных товаров и т.д.).
Отсутствие филиалов и представительств за пределами РФ.

Если организация соответствует всем критериям, она может подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган не позднее 31  декабря года, предшествующего году начала применения режима.
Преимущества режима «Доходы минус расходы»

Снижение налоговой нагрузки при высокой доле расходов (например, в производстве, строительстве, IT‑разработке).
Простота учёта – достаточно вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) и сохранять первичные документы.
Отсутствие необходимости уплаты НДС (пока не превышен лимит доходов, после чего возникает обязанность стать плательщиком НДС).
Возможность применения пониженных региональных ставок (например, в Удмуртии – 5 % для «Доходы минус расходы»).

Ограничения и особенности

Не все виды расходов принимаются к вычету; Например, расходы на представительство, штрафы, пени и некоторые виды амортизации могут быть исключены.
Налог рассчитывается поквартально, а итоговый платёж вносится ежеквартально авансовыми платежами с последующей корректировкой по итогам года.
При превышении лимита доходов (200 млн рублей в 2026 году) организация теряет право на УСН и переходит на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой налога на прибыль (20 %) и НДС.
С 1 января 2026 года вводится повышенная ставка НДС до 22 %, что влияет на тех, кто после превышения лимита становится плательщиком НДС.

Как УСН «Доходы минус расходы» связан с налогом на прибыль?
Налог на прибыль (20 %) применяется только на общей системе налогообложения (ОСНО). При использовании УСН налог на прибыль не начисляется; вместо него уплачивается единый налог по ставке 15 % (или региональной пониженной). Тем не менее, существует несколько точек пересечения:

Переход с УСН на ОСНО. Если организация утрачивает право на УСН (например, из‑за превышения доходов), она начинает уплачивать налог на прибыль по общим правилам. При этом важно правильно определить остаточную стоимость активов и перенести накопленные убытки (если они были учтены в УСН) в соответствии с положениями НК РФ.
Учёт расходов. При расчёте налога на прибыль допустимы более широкие категории расходов (например, представительские, некоторые виды амортизации). Поэтому при планировании перехода на ОСНО полезно провести анализ, какие дополнительные расходы можно будет учесть, чтобы снизить базу по налогу на прибыль.
Налоговые льготы. Некоторые регионы предоставляют дополнительные преференции для организаций, применяющих УСН (сниженные ставки, субсидии). При переходе на ОСНО такие льготы могут быть потеряны, поэтому необходимо заранее оценить налоговую нагрузку.

Практический пример расчёта
Допустим, организация в 2025 году получила доходы в размере 120 млн рублей и документально подтверждённые расходы – 80 млн рублей.
Налоговая база = 120 млн – 80 млн = 40 млн рублей

Налог (УСН, 15 %) = 40 млн × 0,15 = 6 млн рублей

Если бы та же организация применяла ОСНО, то налог на прибыль составил бы:
Налог на прибыль = 40 млн × 0,20 = 8 млн рублей

В данном примере УСН «Доходы минус расходы» позволяет сэкономить 2 млн рублей налога.
Изменения в законодательстве с 2026 года, влияющие на УСН

Повышение ставки НДС до 22 % (для тех, кто после превышения лимита становится плательщиком НДС).
Снижение общего лимита доходов для применения УСН до 150 млн рублей (в некоторых регионах – отдельные пороги).
Изменение порядка расчёта страховых взносов для ИП и организаций на УСН (увеличение базы для расчёта).

Эти нововведения требуют от предпринимателей своевременного обновления учётных систем и консультаций с налоговыми специалистами.
Рекомендации по выбору объекта налогообложения

Проанализировать структуру доходов и расходов за последние 2‑3 года. Если доля расходов высокая (>40 %), объект «Доходы минус расходы» обычно более выгоден.
Учесть планируемый рост доходов. При приближении к лимиту стоит заранее готовиться к переходу на ОСНО или к применению НДС.
Проверить наличие региональных льгот и пониженных ставок для выбранного объекта.
Оценить административную нагрузку: ведение КУДиР проще, чем полного бухгалтерского учёта по ОСНО, но требует тщательного документирования расходов.
При планировании инвестиций в основные средства учесть, что амортизация по УСН рассчитывается иным способом, чем по налогу на прибыль.

УСН «Доходы минус расходы» – эффективный инструмент оптимизации налоговой нагрузки для предприятий с существенной частью расходов в своей деятельности. Он позволяет заменить несколько налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций и др.) одним единым платежом по ставке 15 % (или региональной пониженной). Однако режим имеет чёткие ограничения по доходам, видам деятельности и составу принимаемых к вычету расходов.
С учётом предстоящих изменений в налоговом законодательстве с 2026 года (повышение НДС, изменение лимитов, новые правила страховых взносов) предпринимателям следует регулярно пересматривать выбранный объект налогообложения, проводить внутренний аудит учёта и, при необходимости, готовиться к переходной процедуре на общую систему налогообложения.
Правильное применение УСН «Доходы минус расходы» не только снижает текущие налоговые выплаты, но и создаёт основу для устойчивого финансового роста компании.