Упрощённая система налогообложения (УСН) остаётся одним из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса в России․ В рамках УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов обложения:

• Доходы – налог рассчитывается только от полученных доходов;
• Доходы минус расходы – налог исчисляется от разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами․

В данной статье мы подробно рассмотрим особенности декларирования по объекту «Доходы минус расходы», порядок расчёта минимального налога и практические рекомендации для налогоплательщиков в 2026 году․

Кто может применять УСН «Доходы минус расходы»?

Перейти на данный объект могут:

1. Индивидуальные предприниматели (ИП) без наёмных работников либо с численностью сотрудников не более 100 человек;
2. Организации, чьи доходы за предыдущий налоговый период не превысили установленный лимит (в 2026 году – 150 млн руб․);
3. Налогоплательщики, не осуществляющие виды деятельности, запрещённые для УСН (например, добыча полезных ископаемых, производство подакцизных товаров и т․д․)․

Что включает в себя объект «Доходы минус расходы»?

Для расчёта налоговой базы необходимо:

• Суммировать все доходы, полученные в течение календарного года (реализация товаров, работ, услуг, внереализационные доходы);
• Вычесть из этой суммы расходы, непосредственно связанные с получением дохода и подтверждённые первичными документами (счёта‑фактуры, накладные, акты, платежные поручения и т․п․)․

Важно помнить, что расходы учитываются в том периоде, в котором они фактически произведены (п․ 1 ст․ 54 НК РФ)․ Например, себестоимость товара, проданного в 2025 году, нельзя отнести к расходам 2026 года․

Минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы»

Даже если разница между доходами и расходами оказывается отрицательной или равной нулю, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог․ Он рассчитывается как:

Минимальный налог = 1 % от доходов (без учёта расходов)․

Формула закреплена в п․ 4 ст․ 346․18 НК РФ и применяется к налоговой базе, определяемой по объекту «Доходы минус расходы»․

Пример расчёта

ИП Иванов получил в 2026 году доходы в размере 12 000 000 руб․ Расходы, подтверждённые документально, составили 13 500 000 руб․

• Налоговая база (доходы − расходы) = 12 000 000 − 13 500 000 = ‑1 500 000 руб․ (отрицательная)
• Минимальный налог = 12 000 000 × 1 % = 120 000 руб․

Таким образом, несмотря на убыток, ИП обязан уплатить 120 000 руб․ в бюджет․

Порядок заполнения декларации по УСН «Доходы минус расходы»

Декларация подаётся ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным․ Форма декларации утверждена приказом ФНС России № ММВ‑7‑3/@ от (с учётом изменений на 2026 год)․

Основные разделы декларации

1. Титульный лист – реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование, форма собственности)․
2. Раздел 1․1 – сведения о доходах (по строкам 010‑040)․
3. Раздел 1․2 – сведения о расходах (по строках 050‑090)․ Здесь указываются только те расходы, которые относятся к выбранному объекту․
4. Раздел 2 – расчёт единого налога и минимального налога:
   • Строка 020 – налоговая база (доходы − расходы)․
   • Строка 030 – сумма налога по ставке 15 % (или 6 % при применении льготной ставки для отдельных видов деятельности)․
   • Строка 040 – минимальный налог (1 % от доходов)․
   • Строка 050 – итоговый налог к уплате (большее из строк 030 и 040)․
5. Раздел 3 – сведения об avance платежах (если они были внесены в течение года)․
6. Раздел 4 – подпись и дата․

Пошаговая инструкция заполнения

1. Сформировать регистры учёта доходов и расходов за отчётный год․
2. Проверить, что все расходы документированы и относятся к периоду их совершения․
3. Посчитать общую сумму доходов (строка 010 раздела 1․1);
4. Посчитать общую сумму расходов (строка 050 раздела 1․2)․
5. Вычесть расходы из доходов → получить налоговую базу (строка 020 раздела 2)․
6. Рассчитать налог по основной ставке (15 % или 6 %) → строка 030․
7. Рассчитать минимальный налог (1 % от доходов) → строка 040․
8. Выбрать большее значение из строк 030 и 040 → итоговый налог к уплате (строка 050)․
9. Учесть уже внесённые авансовые платежи (раздел 3) и определить сумму к доплате или возмещению․
10. Подписать декларацию и направить её в налоговую инспекцию в электронном виде через личный кабинет на сайте ФНС России или на бумажном носителе․

Особенности и изменения в 2026 году

• Повышен лимит доходов для применения УСН с 150 млн руб․ до 200 млн руб․ для отдельных категорий taxpayers (например, IT‑компании)․
• Для организаций, превысивших доходовый порог в 200 млн руб․, с 1 января 2026 года автоматически возникает обязанность перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) или на УСН с объектом «Доходы» (ставка 6 %)․
• Минимальный налог остаётся неизменным – 1 % от доходов, однако теперь его необходимо указывать в отдельной строке декларации (строка 040 раздела 2) и отдельно отражать в расчёте авансовых платежей․
• Уточнён порядок учёта расходов на амортизацию основных средств: при объекте «Доходы минус расходы» амортизация включается в состав расходов только если основное средство используется в деятельности, приносящей доход․

Практические советы для налогоплательщиков

1. Вести раздельный учёт доходов и расходов в соответствии с выбранным объектом уже с начала года – это существенно упростит подготовку декларации․
2. Регулярно сверять первичные документы (счёта‑фактуры, накладные, акты) с бухгалтерскими записями, чтобы избежать споров при камеральной проверке;
3. Если ожидается убыток, заранее рассчитайте минимальный налог и включите его в плановый cash‑flow, чтобы не возникло кассового разрыва к сроку уплаты․
4. Применяйте электронный документооборот (ЭДО) для быстрой передачи данных в бухгалтерию и налоговую инспекцию․
5. Следите за обновлениями нормативных актов ФНС и Минфина – изменения в ставках, лимитах и порядке учёта расходов могут происходить ежегодно․

УСН с объектом «Доходы минус расходы» предоставляет возможность снизить налоговую нагрузку за учётом реальных затрат на ведение бизнеса․ Однако необходимо помнить о obowiązке уплаты минимального налога в размере 1 % от доходов, который действует даже при убыточном результате․ Правильное ведение учёта, своевременная подача декларации и внимание к изменениям законодательства позволят избежать штрафов и оптимизировать налоговые платежи․

Если у вас остались вопросы по заполнению декларации или расчёту минимального налога, рекомендуем обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или воспользоваться сервисами «КонсультантПлюс» / «Гарант» для актуальной справочной информации․