Тема взаимодействия авансовых платежей и минимального налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (6%) традиционно вызывает много вопросов у предпринимателей и бухгалтеров. Ситуация, когда налогоплательщик не платил авансовые платежи в течение года, а по итогам налогового периода обнаруживается обязательность уплаты минимального налога (1% от дохода), требует четкого понимания механики расчетов и заполнения декларации.

В статье подробно разберем, как правильно отразить эту ситуацию в отчетности за 2026 год, какие строки декларации заполнять и как избежать ошибок, влекущих штрафы и пени.

Природа минимального налога по УСН «Доходы»

Минимальный налог, это не отдельный вид налога, а механизм защиты бюджета от недоимки. Он применяется только при объекте налогообложения «Доходы» (ставка 6%).

• Основной налог: Налоговая база (доходы) × 6%.
• Минимальный налог: Налоговая база (доходы) × 1%.

Правило: В декларации по итогам года налогоплательщик сравнивает расчетную сумму основного налога (6%) и минимального налога (1%). В бюджет платится большая из этих двух сумм.

Если основной налог (6%) больше или равен минимальному (1%) — платится основной налог.
Если минимальный налог (1%) больше основного (6%) — платится минимальный налог. (Ситуация возможна, если налогоплательщик имеет право на уменьшение налога за счет страховых взносов, но не использовал его полностью при уплате авансов, либо не платил авансовые платежи вовсе).

Роль авансовых платежей в итоговом расчете

Авансовые платежи — это способ равномерного перечисления налога в бюджет в течение года (по итогам 1 кв., полугодия, 9 месяцев). По итогам года они зачитываются в счет итоговой налоговой обязанности.

Формула итогового платежа в декларации:

Сценарий: Авансовые платежи не платились вовсе

Если ИП или организация не перечисляли авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2026 года (строки 140–143 в декларации ИП или аналогичные в декларации организации остаются пустыми/нулевыми), то:

1. Сумма авансовых платежей к зачету = 0 руб.
2. Всю сумму налога (будь то 6% или 1%) необходимо уплатить единовременно по итогам года до установленного срока (для ИП — до 28 апреля 2027 г., для организаций — до 31 марта 2027 г.).

Важно: Отсутствие авансовых платежей не отменяет обязанность уплатить минимальный налог, если он оказывается больше основного. Более того, это создает риск начисления пени за несвоевременную уплату авансовых платежей (ст. 75 НК РФ), даже если по итогам года налог уплачен полностью.

Заполнение декларации по УСН за 2026 год (ИП, объект «Доходы»)

Рассмотрим заполнение Раздела 2.1. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет» (для ИП). Логика для организаций аналогична (Раздел 2).

Строки 100–130: Расчет налоговой базы и налога

• Стр. 100 — Доходы за налоговый период (сумма по КУДиР).
• Стр. 110 — Налог (6%) = Стр. 100 × 6%.
• Стр. 120 — Минимальный налог (1%) = Стр. 100 × 1%.
• Стр. 130 — Налог к уплате в бюджет (до зачета авансовых платежей) = max(Стр. 110; Стр. 120).

Строки 140–143: Авансовые платежи (НЕ заполняются)

Если авансовые платежи не перечислялись:

• Стр. 140 (1 кв.) — 0 (или строка не заполняется).
• Стр. 141 (Полугодие) — 0.
• Стр. 142 (9 месяцев) — 0.

Примечание из интернета: «ИП на УСН заполняет декларацию по УСН. Из-за отсутствия сотрудников строки 140-143 ИП не заполняет, но и авансовые платежи тоже не уменьшаются». Это верно для строк уменьшения авансовых платежей за взносы (строки 140.1–143.1 в новых форматах или логика зачета взносов в авансах). Если авансовые платежи не платились физически, строки сумм авансов (140-143) остаются нулевыми.

Строки 150–160: Страховые взносы (Уменьшение налога по итогам года)

Здесь кроется главный нюанс 2026 года. Даже если вы не платили авансовые платежи, вы имеете право уменьшить итоговый годовой налог (стр. 130) на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (и 1% сверх 300 тыс. руб.).

• Стр. 150, Сумма страховых взносов, подлежащих зачету (уплаченных в 2026 году).
• Стр. 160 — Налог к уплате в бюджет (после зачета взносов) = Стр. 130 − Стр. 150 (но не менее Стр. 120, минимального налога!).

Критический момент: Ограничение минимальным налогом

Страховые взносы не могут уменьшить налог ниже минимального (1%).

Если Стр. 130 (max 6% или 1%) − Стр. 150 (взносы) < Стр. 120 (1%), то в строке 160 все равно указывается сумма минимального налога (Стр. 120).

Пример расчета для 2026 года

Условия: ИП на УСН 6%, нет сотрудников. Доход за 2026 год: 1 000 000 руб. Авансовые платежи не платились. Уплачены фиксированные взносы за себя за 2026 год: 49 500 руб. (условная сумма).

1. Стр. 100 (Доход): 1 000 000 руб.
2. Стр. 110 (Налог 6%): 60 000 руб.
3. Стр. 120 (Мин. налог 1%): 10 000 руб.
4. Стр. 130 (Макс из 110 и 120): 60 000 руб. (так как 60 000 > 10 000).
5. Стр. 143 (Авансовые платежи): 0 руб.
6. Стр. 150 (Взносы за себя): 49 500 руб. (уплачены в 2026 г.).
7. Расчет стр. 160: 60 000 − 49 500 = 10 500 руб.
8. Проверка минимума: 10 500 руб. > 10 000 руб. (мин. налог).

---

Вариант 2 (Высокие взносы / Низкий доход): Доход 500 000 руб. Взносы 49 500 руб.

1. Стр. 110 (6%): 30 000 руб.
2. Стр. 120 (1%): 5 000 руб.
3. Стр. 130: 30 000 руб.
4. Стр. 150: 49 500 руб;
5. Расчет: 30 000 − 49 500 = -19 500 руб. (менее нуля).
6. Ограничение мин. налогом: Не может быть меньше 5 000 руб. (Стр. 120).

Последствия неуплаты авансовых платежей в течение года

Даже если по итогам года вы уплатите полную сумму налога (включая минимальный), налоговый орган имеет право начислить пени (ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки каждого авансового платежа.

• Сроки авансовых платежей 2026 года: не позднее 28 апреля (1 кв.), 28 июля (полугодие), 28 октября (9 месяцев). Для организаций — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
• Основание для пени: Налоговый кодекс устанавливает обязанность платить авансовые платежи. Неуплата, нарушение срока.
• Расчет пени: Начисляется на сумму неуплаченного авансового платежа за каждый день просрочки до дня фактической уплаты (или до дня уплаты итогового налога, если авансы не платились отдельно).

Рекомендация: Если вы пропустили авансовые платежи, лучше погасить задолженность (основной долг + пени) как можно раньше, не дожидаясь срока сдачи декларации, чтобы остановить набег пени. В декларации по итогам года в строках 140–143 все равно будет 0 (если вы их не платили до ), но погашение долга в январе 2027 года снизит сумму пени.

Особенности 2026 года: Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом (ЕНП) на ЕНС.

• Авансовые платежи по УСН — это платежи по КБК 1###11000110 (УСН доходы) с указанием периода (КВ.01.2026, ПОЛУ.01.2026 и т.д.).
• Минимальный налог не имеет отдельного КБК — это просто сумма итогового налога, рассчитанная по специальному правилу.

Если на ЕНС к моменту сдачи декларации есть положительное сальдо (переплата), оно автоматически зачтется на погашение итогового налога (в т.ч. минимального). Если сальдо отрицательное (задолженность по авансам/пеням) — итоговый налог увеличит долг.

Чек-лист: что проверить перед сдачей декларации за 2026 год

1. Доходы (Стр. 100) совпадают с КУДиР?
2. Рассчитаны ли верно Стр. 110 (6%) и Стр. 120 (1%)?
3. В Стр. 130 указана большая из двух сумм?
4. Строки 140–143 равны 0 (если авансы не платились)?
5. В Стр. 150 учтены только уплаченные в 2026 году взносы за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.)? Взносы за сотрудников здесь не указываются (они уменьшали авансы в стр. 140.1–143.1, но авансов не было).
6. Сумма в Стр. 160 не меньше Стр. 120 (минимального налога)?
7. Есть ли задолженность по пени за авансовые платежи? Рекомендуется погасить до сдачи отчета.

Резюме

Ситуация «не платили авансовые платежи, а по итогам года выплачивается минимальный налог» решается просто: в декларации строки авансовых платежей (140–143) остаются нулевыми, а итоговый налог к уплате (стр. 160) определяется как максимум из налога 6% и минимального налога 1%, уменьшенного на уплаченные за себя страховые взносы, но не ниже 1%.

Главный риск такого подхода, не сам минимальный налог, а пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Налоговая инспекция автоматически их начслит по данным декларации (сравнивая нулевые авансы с расчетными суммами). Поэтому финансово выгоднее и безопаснее платить авансовые платежи в срок, даже если планируется зачет взносов по итогам года.

---

Статья подготовлена в информационных целях. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.