В действующем Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) понятия «условный доход» и «условный расход» не являются общепринятыми категориями для всех плательщиков налога на прибыль (глава 25 НК РФ). В общем порядке используются понятия дохода (ст. 250 НК РФ) и расхода (ст. 252 НК РФ)‚ формирующих налоговую базу.

Тем не менее‚ термин «условный» применяется в двух ключевых контекстах:

1. Ценообразование при переходе на упрощенные режимы (исторически — ст. 274 НК РФ‚ в ред. до 2023 г.) — для расчета условных норм рентабельности.
2. Трансфертное ценообразование (гл. 14.2 НК РФ‚ ст; 105.3‚ 105.14 НК РФ) — как условная цена‚ на основании которой налоговый орган пересчитывает доходы/расходы по контролируемым сделкам.

Ниже подробно разобраны оба аспекта с акцентом на текущее законодательство.

Общие правила определения доходов и расходов (базовый уровень)

Согласно ст. 247 НК РФ‚ налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между совокупным доходом и учтенными расходами.

Совокупный доход (ст. 250 НК РФ)

Включает:

• Доходы от реализации (продукции‚ товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав).
• Неоперационные доходы (проценты‚ дивиденды‚ доходы от участия в других организациях‚ пени‚ штрафы‚ курсовые разницы‚ доходы от переоценки валютных активов и т.д.).

Момент учета: определяется по правилам ст. 271 НК РФ (кассовый или начисления метод в зависимости от вида дохода).

Учтенные расходы (ст. 252‚ 253‚ 254‚ 262–280 НК РФ)

Для признания расхода учтенным необходимо одновременное выполнение условий (ст. 252 НК РФ):

1. Расходы связаны с получением доходов (экономическая обоснованность).
2. Расходы документарно подтверждены.
3. Расходы не относятся к непроизводственным (перечень в ст. 270 НК РФ).

Момент учета: определяется ст. 272 НК РФ (как правило‚ метод начисления).

---

Условная цена в трансфертном ценообразовании (Актуальный контекст «условности»)

Наиболее близким к формулировке «условный доход/расход» в современном праве является механизм корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам (ст. 105.14 НК РФ).

Суть механизма

Если цена в сделке между взаимозависимыми лицами (или в иных контролируемых сделках) отличается от рыночной‚ налоговый орган имеет право исчислить налог на прибыль исходя из условной цены (рыночной).

Порядок определения условного дохода/расхода (ст. 105.3‚ 105.14 НК РФ)

1. Выявление контролируемой сделки (ст. 105.14 НК РФ: сделки между взаимозависимыми лицами‚ сделки с оффшорными компаниями‚ крупные сделки и т.д.).
2. Определение рыночной цены (условной цены) одним из методов (ст. 105.3 НК РФ):
   • Метод сравниваемой неконтролируемой цены (МСНЦ).
   • Метод перепродажи;
   • Метод затрат с наваром.
   • Метод сравнения чистой прибыли (МЧП).
   • Метод разделения прибыли.
3. Расчет корректировки:

   Условный доход (для продавца) = (Рыночная цена – Цена сделки) × Объем сделки (если цена сделки занижена).

   Условный расход (для покупателя) = (Цена сделки – Рыночная цена) × Объем сделки (если цена сделки завышена).

4. Внесение корректировки в налоговую базу налоговым органом по итогам камеральной или выездной проверки.

Важно: Налогоплательщик имеет право самостоятельно скорректировать налоговую базу (подать уточненную декларацию) до момента направления акта проверки‚ применив рыночную цену. В этом случае штрафы за недоуплату не начислюются (п. 8 ст; 105.14 НК РФ).

---

Исторический контекст: Ст. 274 НК РФ (Специальный режим для малых предприятий)

До 2023 года (ФЗ от № 389-ФЗ) существовал специальный налоговый режим для малых предприятий (ст. 274 НК РФ в старой редакции)‚ где термины «условный доход» и «условный расход» имели строгое законодательное закрепление.

Как это работало (для справочных/образовательных целей):

• Условный доход определялся как произведение базового дохода (фиксированной суммы на единицу измерения деятельности‚ устанавливаемой субъектом РФ) на коэффициенты (К1, дефлятор‚ К2 — территориальный‚ отраслевой и т.д.).
• Условный расход определялся аналогично, через базовые расходы и коэффициенты.
• Налоговая база = Условный доход – Условный расход.

Примечание: С 2023 года этот режим фактически заменен на Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН) (ст. 346.49–346.59 НК РФ)‚ где налоговая база рассчитывается автоматически ФНС на основании данных онлайн-касс и банковских счетов‚ без применения понятий «условный доход/расход».

---

Условные обозначения в управленческом учете и бюджетировании

Вне правового поля НК РФ‚ во внутреннем управленческом учете‚ термины «условный доход» и «условный расход» могут использоваться для:

• Плановых/бюджетных показателей (плановый доход‚ плановый расход).
• Нормативных показателей (нормы затрат на единицу продукции).
• Расчетов рентабельности (условная прибыль = условный доход – условный расход).

В этом случае определение дается во внутренних документах организации (Политике учета‚ Регламенте бюджетирования) и не регулируется Налоговым кодексом.

---

Резюме: Как ответить на вопрос «Определяется как?»

Контекст	Определение	Нормативная база
Общий режим (Ч. 25 НК РФ)	Понятия «условный доход/расход» не применяются. Используются «Доход» (ст. 250) и «Расход» (ст. 252).	Ст. 247–280 НК РФ
Трансфертное ценообразование (Ч. 14.2 НК РФ)	Условный доход/расход — это скорректированные налоговой органом значения‚ рассчитанные по рыночной (условной) цене вместо цены сделки.	Ст. 105.3‚ 105.14 НК РФ
Старый спецрежим малых предприятий (до 2023 г.)	Расчет по базовым нормам (фиксированные суммы на ед. измерения) с применением коэффициентов корректировки (дефлятор‚ территориальность).	Ст. 274 НК РФ (утратила силу)
Управленческий учет	Определяются внутренними локальными актами компании (план‚ норматив‚ прогноз).	Внутренние документы

Практический вывод для налогоплательщика

1. Если вы на ОСНО (общей системе) — оперируйте понятиями ст. 250 и 252 НК РФ. Избегайте термина «условный» в налоговом учете‚ чтобы не вводить в заблуждение проверяющих органов.
2. Если у вас есть сделки с взаимозависимыми лицами — готовьте обоснование рыночности цен (документацию по трансфертному ценообразованию)‚ чтобы избежать начисления условного дохода/расхода инспекцией.
3. Если вы на АУСН (автоматизированной УСН) — налоговую базу считает ФНС автоматически‚ понятия «условный доход/расход» не используются.

Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)‚ редакция на 2024 год.