В бухгалтерском учёте организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», часто встречаются понятия «условный расход» и «условный доход» по налогу на прибыль. Они позволяют отразить в учёте налоговую нагрузку, рассчитанную исходя из бухгалтерской прибыли (или убытка), независимо от того, какая сумма налога фактически будет уплачена в бюджет. Ниже подробно рассматривается, что такое условный расход, как он рассчитывается и какая проводка используется для его отражения.

Нормативная база

• ПБУ 18/02 – основной нормативный акт, регулирующий учёт налога на прибыль.
• Пункт 20 ПБУ 18/02 определяет условный расход (условный доход) как сумму налога на прибыль, определяемую исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемую в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Что такое условный расход по налогу на прибыль?

Условный расход – это условная величина расходов (затрат), которую предприятие «несёт» при уплате налога на прибыль, рассчитанного на основе бухгалтерской прибыли. Он не является фактическим расходом, но отражается в учёте для сопоставления финансового результата до налогообложения и налоговой нагрузки.

Формула расчёта условного расхода

Если за отчётный период организация получила бухгалтерскую прибыль, условный расход рассчитывается по формуле:

Условный расход (УРпН) = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль
Где:

Бухгалтерская прибыль – финансовый результат до налогообложения, отражённый в отчёте о прибылях и убытках;
Ставка налога на прибыль – текущая ставка, установленная законодательством (на 2026 год – 20 %).

Пример расчёта условного расхода

Бухгалтерская прибыль за квартал – 3 000 000 руб.
Ставка налога на прибыль – 20 % (0,20).
Условный расход = 3 000 000 × 0,20 = 600 000 руб.

Таким образом, в учёте необходимо отразить условный расход в размере 600 000 руб., даже если фактический налог к уплате окажется другим из‑за постоянных и временных разниц.
Бухгалтерская проводка по условному расходу
Для отражения условного расхода открывается субсчёт к счёту 99 «Прибыли и убытки» (например, 99.02 «Условный расход по налогу на прибыль»). Проводка выглядит следующим образом:
Дебет 99 «Прибыль и убытки» – Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Эта запись увеличивает расходы (дебет 99) и одновременно создаёт кредиторскую задолженность по налогу на прибыль (кредит 68).
Субсчёт к счёту 99
В практике бухгалтерии часто используют аналитический субсчёт:

99.01 – Основная прибыль (или убыток);
99.02 – Условный расход по налогу на прибыль;
99.03 – Условный доход по налогу на прибыль (см. ниже).

Это позволяет детализировать показатели отчёта о финансовых результатах и упрощает подготовку налоговой декларации.
Условный доход по налогу на прибыль (для сравнения)
Если бухгалтерский результат – убыток, начисляется условный доход. Формула:
Условный доход (УДпН) = |Бухгалтерский убыток| × Ставка налога на прибыль
Проводка противоположна:
Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» – Кредит 99 «Прибыль и убытки»
Пример: убыток –1 500 000 руб., ставка 20 % → условный доход = 300 000 руб. Эта сумма может быть использована для уменьшения налога в будущих периодах (перенос убытка).
Влияние постоянных и временных разниц
Условный расход/доход рассчитывается исключительно из бухгалтерской прибыли. Фактический налог к уплате (текущий налог) определяется с учётом:

Постоянных разниц (например, недопустимые к вычету расходы);
Временных разниц (разницы в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте).

Поэтому после записи условного расхода в дальнейшем делаются корректировочные проводки по счетам 09, 77, 68 и т.д., которые приводят к итоговой сумме налога к уплате;

Условный расход по налогу на прибыль – это бухгалтерская величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога.
Отражается проводкой Дебет 99 – Кредит 68 (с использованием субсчёта к счёту 99).
При убытке начисляется условный доход с обратной проводкой Дебет 68 – Кредит 99.
Условный расход/доход позволяет сопоставлять финансовый результат до налогообложения с налоговой нагрузкой, а фактический налог определяется с учётом постоянных и временных разниц.
Использование аналитического субсчёта к счёту 99 упрощает анализ и подготовку отчётности.

Рекомендации для бухгалтера

В учётной политике закрепить порядок открытия субсчётов к счёту 99 для условного расхода и дохода.
Ежемесячно рассчитывать условный расход/доход на основе данных бухгалтерского учёта и сразу выполнять соответствующую проводку.
При подготовке налоговой декларации сверять текущий налог (из расчёта налогооблагаемой прибыли) с суммой условного расхода, учитывая выявленные постоянные и временные разницы.
Периодически проводить сверку аналитического учёта по субсчётам 99.02 и 99.03 с данными налогового учёта, чтобы избежать ошибок при формировании отчёта о финансовых результатах.

Соблюдение описанного порядка обеспечивает корректное отражение налоговой нагрузки в бухгалтерском учёте и упрощает взаимодействие с налоговыми органами.