Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов налогообложения в России. Главное преимущество – простота расчёта и уплата налога только с определённой части доходов. Ниже подробно рассмотрим, какие доходы учитываются при расчёте налога по УСН, какие исключения существуют и как правильно вести учёт в 2025‑2026 годах;
Основные принципы определения налоговой базы по УСН
Налоговая база по УСН формируется из доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. При этом:
- Учитываются только реализованные доходы, то есть те, которые фактически поступили на счёт предпринимателя или организации.
- Доходы, полученные в виде безвозмездной помощи, субсидий, грантов и иных безвозмездных поступлений, не включаются в налоговую базу.
- Если налогоплательщик выбрал объект налогообложения «Доходы», то налог рассчитывается от всей суммы доходов без вычета расходов.
- При объекте «Доходы минус расходы» в налоговую базу включаются только те доходы, от которых можно вычесть документально подтверждённые расходы, связанные с получением дохода.
Какие доходы учитываются при расчёте налога по УСН
Согласно действующему законодательству (Налоговый кодекс РФ, главы 26.2‑26.4) к налогооблагаемым доходам относятся:
- Выручка от продажи товаров (включая реализацию через интернет‑магазины, маркетплейсы и розничные точки).
- Оплата за выполненные работы (строительные, ремонтные, транспортные, IT‑услуги и др.).
- Плата за оказанные услуги (консалтинг, репетиторство, медицинские, образовательные, туристические и другие).
- Доход от реализации имущественных прав (лицензии, патенты, авторские права, franchise и т.п.).
- Проценты по вкладам и депозитам, полученные ИП на УСН (с облагаются НДФЛ по ставке 13 % или 15 % в зависимости от суммы дохода, если не выбрано иное).
- Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организаций (если они не относятся к доходам от реализации).
- Иные доходы, не связанные с реализацией (например, арендная плата за сдачу внаём недвижимости, если аренда не является основной деятельностью).
Важно: если доход получен в виде безвозмездной помощи (например, грант на развитие бизнеса), он не учитывается при расчёте налога по УСН, независимо от выбранного объекта.
Исключения и особенности учёта доходов
Доходы, полученные в виде аванса
Аванс, полученный от покупателя до отгрузки товара или оказания услуги, считается доходом в момент его фактического получения. Однако, если аванс позже возвращается покупателю, сумма возврата уменьшает налоговую базу в периоде возврата.
Доходы от реализации через комиссионеров или агентов
Если товары реализуются через комиссионера, налогоплательщик УСН учитывает только свою часть вознаграждения (комиссию), а не полную сумму сделки.
Доходы от продажи основных средств
При продаже основных средств (оборудование, транспорт, недвижимость) доход включается в налоговую базу, если объект налогообложения – «Доходы». При объекте «Доходы минус расходы» можно уменьшить доход на остаточную стоимость проданного основного средства.
Доходы от вкладов ИП на УСН (с 2026 года)
С доходы в виде процентов по банковским вкладам ИП, применяющего УСН, облагаются НДФЛ по ставке 13 % (если годовой доход не превышает 5 млн руб.) или 15 % (при превышении этого порога). Если ИП выбрал объект «Доходы минус расходы», проценты можно включать в доходы и уменьшать на подтверждённые расходы (например, банковские комиссии).
Как правильно вести учёт доходов для УСН
Для корректного расчёта налога необходимо:
- Вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) в соответствии с формой, утверждённой Приказом ФНС России.
- Фиксировать каждый поступление средств на расчётный счёт или кассу с указанием даты, суммы, контрагента и основания (счёт‑фактура, акт, договор).
- Разделять доходы по объектам налогообложения: если выбран «Доходы», то в КУДиР отражается только сумма дохода; если «Доходы минус расходы» – также фиксируются подтверждённые расходы.
- Ежеквартально рассчитывать авансовые платежи (если доход превышает лимит, установленный для перехода на ОСН).
- Сдавать декларацию по УСН не позднее 27 апреля года, следующего за отчётным (например, за 2025 год – до ).
Изменения в учёте доходов с 2025‑2026 годов
С 2025 года повысились пороги, при которых плательщики УСН начинают уплачивать НДС:
- С 2025 года – НДС уплачивают организации и ИП с доходом от 60 млн руб.
- С 2026 года – порог снижен до 20 млн руб.; все, чей доход превышает эту сумму, становятся плательщиками НДС.
Это означает, что при расчёте налога по УСН необходимо также учитывать возможную обязанность по уплате НДС, если доход приближается к указанным лимитам. При превышении порога налогоплательщик переходит на общую систему налогообложения (ОСН) с уплатой НДС, налога на прибыль и налога на имущество.
Пример расчёта налога по УСН (объект «Доходы»)
ИП Иванов получает за год:
- Выручка от продажи товаров – 12 000 000 руб.
- Проценты по вкладу – 150 000 руб.
- Безвозмездный грант – 500 000 руб. (не учитывается);
Налоговая база = 12 000 000 + 150 000 = 12 150 000 руб.
Налог по УСН (ставка 6 %) = 12 150 000 × 0,06 = 729 000 руб.
Если бы ИП выбрал объект «Доходы минус расходы» и имел подтверждённые расходы на сумму 3 000 000 руб., то база составила бы 9 150 000 руб., а налог (ставка 15 %) – 1 372 500 руб.
При УСН налог рассчитывается только с определённых видов доходов:
- Выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.
- Проценты по вкладам и другим финансовым операциям (с учётом изменений с 2026 года).
- Иные доходы, не связанные с безвозмездной помощью.
Важно правильно документировать каждый поступление, разделять доходы по выбранному объекту налогообложения и следить за лимитами, при которых возникает обязанность перейти на ОСН и уплачивать НДС. Соблюдение этих правил позволит избежать штрафов и обеспечит корректное уплачивание налога по упрощённой системе.
Информация актуальна на года.