Уплата налога на добавленную стоимость (НДС) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации является обязательным условием выпуска товаров таможенными органами; Порядок формирования и направления платежного поручения кардинально отличается в зависимости от страны-отправителя: государства-члены Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или третьи страны․ В статье подробно разбираем реквизиты поручения, сроки уплаты, связь с декларацией по косвенным налогам и особенности учета в 2026 году․

Общие принципы уплаты НДС при импорте

НДС при импорте относится к косвенным налогам․ Налоговым агентом выступает таможенный орган (при ввозе из третьих стран) или налогоплательщик самостоятельно (при ввозе из стран ЕАЭС)․ Основанием для уплаты является таможенная декларация (ДТ) или декларация по косвенным налогам․

Импорт из третьих стран (не ЕАЭС)

• Плательщик: декларант (импортер) или уполномоченное лицо․
• Момент уплаты: до выпуска товаров таможней (как правило, в день подачи ДТ или ранее)․
• Документ-основание: Таможенная декларация (ГТД/ДТ)․
• Куда платить: в кассу ФТС (Федеральной таможенной службы) через уполномоченные банки․

Импорт из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан)

С 2026 года (согласно изменениям, вступающим в силу с ) порядок существенно трансформирован․ Уплата производится не в таможне, а в налоговый орган по месту учета налогоплательщика․

• Плательщик: налогоплательщик (импортер) — организация или ИП․
• Срок уплаты: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникла налоговая обязанность (дата принятия товаров на учет)․
• Документ-основание: Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) (КНД 1160303) и Документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП)․
• Система контроля: СПОТ (Система контроля перемещения товаров и уплаты косвенных налогов при их ввозе из государств-членов ЕАЭС)․

Реквизиты платежного поручения: детальный разбор

Правильность заполнения платежного поручения (форма 0401060) критична, ошибки в кодах приводят к не зачету платежа, начислению пени и блокировке выпуска товаров (в СПОТ)․

Ключевые поля для импорта из ЕАЭС (через СПОТ/Декларацию по косвенным налогам)

Важно: Для обеспечительного платежа в рамках СПОТ (перед регистрацией ДОПП) в поле 106 указывается код «АП», а в поле 108 — номер ДОПП․ КБК может отличаться (код для обеспечительных платежей)․

Реквизиты для импорта из третьих стран (через ФТС)

• КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110 (НДС на ввозимые товары), требуется уточнение актуального КБК для ФТС на 2026 г․
• ОКТМО: Код таможни выпуска (код таможенного поста)․
• Основание платежа (п․ 106): ТП․
• Номер документа (п․ 108): Регистрационный номер таможенной декларации (ДТ)․
• Назначение платежа: «Уплата НДС по ДТ № 1234567/ таможни поста ХХХ»․

Процедура СПОТ и Документ о предстоящей поставке (ДОПП)

Для импорта из ЕАЭС в 2026 году вводится обязательная предварительная процедура через систему СПОТ․

1. Формирование ДОПП (КНД 1160303): Покупатель (импортер) заполняет ДОПП до отгрузки товаров продавцом․ Указываются сведения о продавце, товарах, стоимости, ожидаемой дате ввоза․
2. Обеспечительный платеж: В течение 5 рабочих дней после регистрации ДОПП в СПОТ импортер обязан внести обеспечительный платеж (100% расчетной суммы НДС и акциза)․ Платежное поручение заполняется с кодом основания «АП» и ссылкой на номер ДОПП․
3. Ввоз товаров и таможенное оформление: Товары ввозятся, таможня ставит отметки о ввозе в СПОТ․
4. Подача Декларации по косвенным налогам: В срок до 20-го числа следующего месяца импортер сдает декларацию (КНД 1160303), где рассчитывает итоговую сумму НДС․
5. Финальный расчет: Если обеспечительного платежа недостаточно — доплачивается разница (порт с кодом «ТП», ссылка на декларацию)․ Если излишек — зачитывается на будущие платежи или возвращается․

Документальное подтверждение уплаты для вычета НДС

Для применения налогового вычета по НДС при импорте (ст․ 171-172 НК РФ) налогоплательщик должен иметь в распоряжении пакет документов․ Платежное поручение является одним из ключевых․

Импорт из ЕАЭС (п․ 6 Правил ведения книги покупок)

В книге покупок отражаются:

• Номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Декларации по косвенным налогам) с отметками налогового органа о приеме․
• Платежное поручение, подтверждающее уплату налога (с отметкой банка об исполнении)․

Источник: Пункт 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС․

Импорт из третьих стран

Для вычета требуются (п․ 3 ст․ 172 НК РФ):

• Таможенная декларация (копия электронной ДТ) с отметкой таможни о выпуске и уплате НДС․
• Платежное поручение на уплату таможенного НДС (с отметкой банка)․

Возврат НДС при импорте

Если за отчетный период сформировалась сумма к возмещению, для получения возврата из бюджета необходимо подать деск (декларацию) и приложить:

• Таможенную декларацию (копию ЭД) со штампом об уплате․
• Платежное поручение на уплату таможенного НДС (для третьих стран) или поручения по декларации по косвенным налогам (для ЕАЭС)․

Особенности отражения в учетной политике и 1С:Бухгалтерия 8․3

С 2024 года (п․ 14 Протокола о косвенных налогах ЕАЭС) налоговая база НДС при импорте из ЕАЭС определяется на дату принятия на учет импортированных товаров налогоплательщиком на основе их стоимости․

Алгоритм работы в 1С (типовый):

1. Документ «Поступление товаров и услуг» (или «Ввоз товаров из ЕАЭС»): Фиксирует факт принятия на учет․ Дата документа = дата возникновения налоговой базы․
2. Расчет НДС: Программа автоматически рассчитывает НДС к уплате в бюджет (Дт 19 / Кт 68․02)․
3. Формирование ДОПП и обеспечительного платежа: Через раздел «Налоги» -> «СПОТ» / «Декларации по косвенным налогам»․ Создается платежное поручение с кодом «АП»․
4. Сдача Декларации по косвенным налогам: Генерируется на основании данных учета за период․
5. Финальное платежное поручение: Формируется на основании сданной декларации (код «ТП»), погашается задолженность по 68․02․
6. Вычет НДС: Отражается в Книге покупок на основании декларации и оплаченных поручений․

Главные изменения 2026 года (резюме)

• Единый срок: Уплата НДС по импорту из ЕАЭС, до 20-го числа следующего месяца (а не в день ввоза)․
• Декларация по косвенным налогам (КНД 1160303): Стает основным расчетным документом вместо таможенных платежей․
• СПОТ и ДОПП: Обязательная предварительная регистрация поставки и внесение обеспечительного платежа․
• КБК и ОКТМО: Платежи идут в бюджет региона учета импортера (ОКТМО по месту учета), а не в кассу таможни․
• Налоговая база: Определяется по стоимости на дату принятия на учет (п․ 14 Протокола о косвенных налогах)․

Типичные ошибки при заполнении поручения

• Неверный КБК: Использование кодов для таможенных платежей (ФТС) вместо кодов для налоговых органов (ФНС) при импорте из ЕАЭС․
• Ошибка в ОКТМО: Указание кода таможни вместо кода Муниципального образования налогоплательщика․
• Код основания платежа (п․ 106): Указание «ТП» вместо «АП» для обеспечительного платежа по ДОПП (или наоборот)․
• Отсутствие ссылки на документ-основание (п․ 108, 109): Не указан номер/дата Декларации по косвенным налогам или ДОПП․
• Расхождение сумм: Сумма в поручении не совпадает с суммой в декларации/ДОПП․

Чек-лист бухгалтера перед отправкой платежа

1. [ ] Определен статус страны-отправителя (ЕАЭС / Третья страна)․
2. [ ] Выбран верный КБК (актуальный на дату платежа)․
3. [ ] Указан верный ОКТМО (место учета для ЕАЭС / место таможни для третьих стран)․
4. [ ] Проставлен корректный код основания платежа (106): ТП / АП․
5. [ ] Указан номер и дата документа-основания (ДТ / Декларация по косвенным налогам / ДОПП)․
6. [ ] Период налогообложения (107) соответствует месяцу возникновения обязательства (для ЕАЭС — месяц принятия на учет)․
7. [ ] Сумма поручения совпадает с расчетом в декларации/ДТ․
8. [ ] В назначении платежа четко прописана суть: «НДС импорт ЕАЭС», «НДС таможня», «Обеспечительный платеж СПОТ»․
9. [ ] Поручение подписано ЭЦП и отправлено в банк до отсечки по сроку (не позднее 20-го числа)․
10. [ ] Получено подтверждение банка об исполнении (выписка/реестр) для архива и книги покупок․

Резюме: В 2026 году платежное поручение по НДС при импорте из ЕАЭС тесно интегрировано в механизм СПОТ и Декларацию по косвенным налогам․ Главное отличие от привычной таможенной схемы — отсрочка платежа до 20-го числа следующего месяца, обязательный обеспечительный платеж по ДОПП и уплата в налоговую (ФНС) по месту учета, а не в таможню (ФТС)․ Грамотное заполнение реквизитов 104 (КБК), 105 (ОКТМО), 106 (Основание), 107 (Период), 108/109 (Документ-основание) гарантирует своевременный зачет платежа и беспроблемное получение вычета по НДС․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту Налогового кодекса РФ, Протоколу о косвенных налогах ЕАЭС, приказам ФНС России и консультироваться со специализированными правовыми системами (КонсультантПлюс, Гарант) или квалифицированными налоговыми консультантами․