Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» (ставка 6%), имеют право существенно снизить свою налоговую нагрузку․ Это достигается за счет уменьшения исчисляемого налога (авансовых платежей) на сумму фактически уплаченных страховых взносов․ В данной статье подробно разберем механику этого процесса, особенности учета взносов по больничным листам сотрудников, актуальные лимиты и порядок действий на 2024–2026 годы․

Нормативная база и суть права на уменьшение

Право на уменьшение налога закреплено в п․ 3․1 ст․ 346․21 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Суть правила проста: налог, исчисленный по ставке 6% от полученных доходов, можно уменьшить на сумму страховых взносов, перечисленных в бюджет за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)․

Важнейшее условие: учитываются только те взносы, которые фактически оплачены (списаны с расчетного счета или кассы) не позднее последнего дня срока уплаты налога за соответствующий налоговый период․

Какие именно взносы дают право на уменьшение?

Согласно ст․ 346․21 НК РФ, к сумме уменьшения относятся:

1. Фиксированные страховые взносы за себя (ИП): на ОПС и ОМС (в 2024 г․ — 49 500 руб․, в 2025 г․ — 53 658 руб․)․
2. Дополнительный взнос 1% на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб․ в год․
3. Страховые взносы за сотрудников: ОПС (22%), ОМС (5,1%), ВНИМ (0,2–8,5%), ОСС (1,8–2,9%)․ Именно сюда входят взносы, исчисленные от сумм больничных листов, выплаченных сотрудникам за счет работодателя․

Ключевой момент по больничным: ИП не платит взносы с самой суммы больничного листа напрямую․ ИП выплачивает сотруднику средний заработок за дни нетрудоспособности (первые 3 дня за счет работодателя, остальные — за счет ФСС/СФР)․ С этой выплаченной суммы (фонда оплаты труда) исчисляются и уплачиваются страховые взносы․ И эти уплаченные взносы идут в уменьшение УСН․

Лимиты уменьшения: 50% или 100%?

Размер возможного уменьшения зависит от наличия у ИП сотрудников (по трудовому договору или ГПХ с начислением взносов):

• Есть сотрудники: налог можно уменьшить не более чем на 50% от исчисленной суммы․ Оставшиеся 50% необходимо оплатить в бюджет деньгами․
• Сотрудников нет: налог можно уменьшить на 100% (до нуля) за счет фиксированных взносов и 1%․

Лимит уменьшения = 200 000 × 50% = 100 000 руб․
ИП уменьшает налог на 100 000 руб․ (может выбрать, за счет каких именно взносов: своих или за сотрудников, в любой пропорции)․ Оплатить в кассу нужно 100 000 руб․ Остаток взносов (110 000 руб․) переносится на будущие периоды․

Особенности учета взносов по больничным листам (Сценарий 2024–2026 гг․)

Кто и за что платит взносы

С 2021 года выплату больничных полностью обеспечивает Социальный фонд России (СФР)․ Однако первые 3 дня больничного листа оплачиваются за счет средств работодателя (ИП)․ С 4-го дня — за счет СФР․

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются ИП только с суммы, выплаченной за свой счет (первые 3 дня), а также с сумм, доплачиваемых ИП до среднего заработка (если таковые предусмотрены локальными актами)․

С сумм, выплаченных СФР (с 4-го дня), ИП не исчисляет и не платит страховые взносы, следовательно, их нельзя взять в уменьшение УСН․

Сроки уплаты взносов по больничным для учета в УСН

Взносы за сотрудников (в т․ч․ по больничным) должны быть перечислены в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты/больничного (п․ 6 ст․ 346․21 НК РФ)․

Для принятия к уменьшению налога за конкретный налоговый период (квартал, год) взносы должны быть списаны с счета ИП к концу срока уплаты налога за этот период (например, к 25 апреля за 1 квартал, к 25 июля за полугодие и т․д․)․

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года все взносы и налоги перечисляются единым платежом на ЕНС․ Для уменьшения УСН важно, чтобы на ЕНС к нужной дате было достаточно средств для покрытия взносов․ Налоговая служба сама зачтеет взносы в уменьшение налога при формировании ведомости расчетов по ЕНС, если:

• Взносы исчислены верно (ЕНВД/Расчет по страховым взносам — РСВ сдан в срок)․
• Средства на ЕНС достаточно для их погашения․
• Срок погашения взносов не просрочен относительно срока уплаты налога․

Порядок действий ИП: пошаговая инструкция

Шаг 1․ Начисление зарплаты и больничных

Рассчитайте сумму к выплате сотруднику за дни нетрудоспособности (первые 3 дня)․ Начислите страховые взносы с этой суммы (ОПС 22%, ОМС 5,1%, ВНИМ, ОСС)․

Шаг 2․ Уплата взносов (перечисление ЕНП на ЕНС)

Перечислите средства на ЕНС до 28 числа следующего месяца․ В платежке (ЕНП) не нужно указывать КБТ/ОКТМО детально — достаточно верно заполнить ИНН/КПП и сумму․ СФР/Налоговая сами распределят по видам платежей на основании сданной РСВ․

Шаг 3․ Сдача отчетности (РСВ)

Сдайте Расчет по страховым взносам (РСВ) в установленные сроки (к 25 числа месяца, следующего за кварталом)․ Именно по данным РСВ налоговая видит сумму начисленных взносов, а по данным казначейства, факт их оплаты․

Шаг 4․ Заявление об уменьшении (для авансовых платежей)

Для уменьшения авансовых платежей за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев ИП должен подать Заявление об уменьшении авансовых платежей (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@)․

• Сдается через личный кабинет ИП, ТКС или оператора ЭДО․
• Срок сдачи: не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (например, до 25 апреля за 1 квартал)․
• В заявлении указывается сумма, на которую ИП хочет уменьшить аванс (в пределах 50% или 100% и суммы уплаченных взносов)․

На годовую декларацию отдельное заявление подавать не нужно — уменьшение отражается сразу в разделе 2․1․1 Декларации по УСН․

Заполнение Декларации по УСН (Раздел 2․1․1)

В строке 030 «Сумма страховых взносов, подлежащая уменьшению налога» указывается сумма взносов, фактически уплаченных за налоговый период (год)․

В строке 040 «Сумма налога, подлежащая уменьшению» — рассчитанная сумма уменьшения (с учетом лимита 50%/100%)․

Если сумма уплаченных взносов превышает лимит уменьшения, остаток переносится на будущие периоды (указывается в строке 050 «Сумма страховых взносов, не учтенная при уменьшении налога текущего налогового периода»)․

Типичные ошибки и риски

Ошибка	Последствие	Как избежать
Уплата взносов после 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для авансов)	Налоговая не зачтет взносы в уменьшении аванса, придется платить налог деньгами, а взносы уйдут в уменьшение следующего периода или года․	Платите взносы заранее (до 20-22 числа), учитывая банковские сутки․
Несдача или поздняя сдача РСВ	Налоговая не видит начисленных взносов — уменьшение не применяется, штрафы за несдачу РСВ․	Сдавайте РСВ строго в срок (к 25 числа за квартал)․
Попытка уменьшить налог на взносы с больничных, оплаченных СФР (с 4-го дня)	Ошибка в расчете взносов, перерасчет, пени․	Исчисляйте взносы только с сумм, выплаченных за свой счет (первые 3 дня + доплаты)․
Превышение лимита 50% при наличии сотрудников	Налоговая скорректирует декларацию, начслит доп․ налог и пени․	Всегда считайте лимит: Налог × 50%․
Отсутствие заявления об уменьшении авансов	Авансовые платежи придется платить полной суммой, возврат/зачет возможен только по итогам года․	Подавайте заявление в ЛК ИП до 25 числа после каждого отчетного периода․

Пример расчета за 2024 год (ИП с сотрудниками)

Исходные данные:

• Доходы за год: 3 000 000 руб․
• Налог 6%: 180 000 руб․
• Сотрудники: есть (лимит 50% = 90 000 руб․)․
• Фикс․ взносы за себя (ОПС+ОМС): 49 500 руб․ (уплачены дек․ 2024)․
• Взнос 1% с дохода > 300 тыс․: (3 000 000 ‒ 300 000) × 1% = 27 000 руб․ (уплачен к 1 июля 2025, но для уменьшения налога 2024 года нужно успеть заплатить до 25 апреля 2025 — срока сдачи декларации)․ Предположим, ИП заплатил заранее․
• Взносы за сотрудников (зарплата + больничные 3 дня): 120 000 руб․ (уплачены ежемесячно в срок)․

Расчет:

1. Максимально возможное уменьшение: 180 000 × 50% = 90 000 руб․
2. ИП уменьшает налог на 90 000 руб․
3. К оплате в бюджет по УСН: 180 000 ‒ 90 000 = 90 000 руб․
4. Неучтенные взносы (переносим на 2025 год): 196 500 ‒ 90 000 = 106 500 руб․

Актуальные изменения 2024–2026 гг․

• ЕНС/ЕНП: Полный переход на единый счет упростил процесс — не нужно платить разные КБТ․ Главное — положить деньги на ЕНС вовремя и сдать РСВ․
• Сроки уплаты налога/авансов: К 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал/полугодие/9 мес)․ Годовой налог — до 25 апреля след․ года (для ИП)․
• Индексация фиксированных взносов: Ежегодно растут (в 2025 г; уже 53 658 руб․), что увеличивает потенциал уменьшения для ИП без сотрудников․
• Подача заявления об уменьшении авансов: Стало обязательным с 2023 года для каждого периода․ Без заявления аванс не уменьшат․

Чек-лист для ИП перед отчетным периодом

1. [ ] Рассчитаны зарплаты и больничные за период․
2. [ ] Начислены страховые взносы со всех выплат (в т․ч․ первые 3 дня больничных)․
3. [ ] Взносы перечислены на ЕНС не позднее 28 числа текущего месяца (для попадания в уменьшение текущего квартала — еще раньше, до 25 числа след․ месяца)․
4. [ ] Сдана РСВ к 25 числа месяца, следующего за кварталом․
5. [ ] Подано Заявление об уменьшении авансового платежа через ЛК ИП до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом․
6. [ ] Проверен остаток на ЕНС (должен быть положительным для зачета взносов)․

Уменьшение налога по УСН «Доходы» на сумму страховых взносов — это законное и основное средство оптимизации налоговой нагрузки для ИП․ Взносы, уплаченные по больничным листам (за первые 3 дня за счет работодателя), являются полноценной частью этого механизма․ Главное — соблюдать три условия: верный расчет, своевременная оплата (до дедлайна налога) и сдача отчетности (РСВ + Заявление об уменьшении авансов)․ Грамотное планирование платежей на ЕНС позволяет снизить денежный отток по УСН до минимально возможного уровня (50% или 0%)․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Налоговое законодательство может меняться․ Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․