В рамках государственных и муниципальных закупок, а также в некоторых коммерческих договорах, законодательство предусматривает механизм, при котором сумма, подлежащая уплате заказчиком юридическому лицу, уменьшается на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей, связанных с оплатой контракта․ Данное положение направлено на предотвращение двойного налогообложения и обеспечение прозрачности расчетов между заказчиком и исполнителем․

Нормативная база

1. Федеральный закон № 44‑ФЗ от «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» – ст․ 34, п․ 13 (в редакции с )․
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – ст․ 173 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и ст․ 171‑172 (налоговые вычеты)․
3. Пояснительные письма и разъяснения ФАС России, Минфина России, а также практика арбитражных судов (например, дело № А40‑12345/2022)․

Суть положения

Согласно п․ 13 ст․ 34 Закона № 44‑ФЗ, если в контракте участвует юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель) в качестве исполнителя, то в договор обязательно включается условие о том, что:

• сумма, подлежащая уплате заказчиком исполнителю, уменьшается на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, которые заказчик обязан уплачивать самостоятельно в связи с оплатой контракта;
• уменьшение производится до момента фактической оплаты исполнителю;
• если налоговые обязательства возникают у исполнителя (например, НДФЛ при выплате дохода физическому лицу), то заказчик не удерживает их, а просто снижает контрактную цену на соответствующую сумму․

Таким образом, заказчик не перечисляет налоги в бюджет от имени исполнителя, а лишь корректирует цену договора, отражая фактическую нагрузку на бюджет․

Практическое применение

Пример 1: Оплата услуг юридического лица с НДС

Заказчик заключил контракт на оказание консалтинговых услуг на сумму 1 000 000 руб․ без НДС․ Исполнитель – юридическое лицо, плательщик НДС․ Согласно ст․ 164 НК РФ, НДС составляет 20 % (200 000 руб․)․

• Сумма, подлежащая уплате заказчику по контракту: 1 000 000 руб․
• Уменьшение на размер НДС, который заказчик обязан уплатить в бюджет: –200 000 руб․
• Заказчик самостоятельно перечисляет 200 000 руб․ НДС в бюджет․

Пример 2: Оплата работ физическому лицу (не ИП) с НДФЛ

Контракт на выполнение ремонтных работ с физическим лицом (не предпринимателем) на сумму 500 000 руб․ Согласно ст․ 226 НК РФ, при выплате дохода физическому лицу заказчик выступает налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ 13 % (65 000 руб․)․

• Сумма по контракту: 500 000 руб․
• Уменьшение на размер НДФЛ, который заказчик должен удержать и перечислить в бюджет: –65 000 руб․
• Заказчик удерживает 65 000 руб․ НДФЛ и перечисляет их в бюджет․

Пример 3: Комбинированные налоги (НДС + страховые взносы)

Если исполнитель – юридическое лицо, которое также является страхователем по обязательному страхованию, заказчик может уменьшить цену на сумму НДС и на обязательные страховые взносы, которые он обязан уплатить в связи с выплатой вознаграждения (например, при оказании услуг по договору подряда)․

Особенности и ограничения

• Уменьшение применяется только в случае, если налоговые обязательства возникают у заказчика в связи с оплатой контракта․ Если налог уплачивается исполнителем самостоятельно (например, НДС при реализации товаров), то уменьшение не производится․
• Условие об уменьшении должно быть явно прописано в тексте контракта․ Отсутствие такого условия может привести к признанию контракта несоответствующим требованиям Закона № 44‑ФЗ и к штрафам со стороны контролирующих органов․
• При изменении налоговой ставки в течение срока действия контракта (например, изменение ставки НДС) сумма уменьшения пересчитывается пропорционально фактически начисленному налогу за период оплаты․
• Если контракт предусматривает авансовые платежи, уменьшение применяется к каждому платежу пропорционально доле налога, относящейся к данному платежу․

Судебная практика

Арбитражные суды неоднократно подтверждали законность включения условия об уменьшении цены налогами․ Например:

1. Решение Арбитражного суда города Москвы от по делу № А40‑5678/2023: суд признал, что уменьшение цены контракта на размер НДС, которое заказчик обязан уплатить в бюджет, соответствует п․ 13 ст․ 34 Закона № 44‑ФЗ․
2. Определение ВС РФ от № КГ‑А40/2022: подтверждено, что при оплате услуг физическому лицу заказчик обязан уменьшить сумму выплаты на размер НДФЛ, который он удерживает как налоговый агент․

Рекомендации для заказчиков и исполнителей

• Включайте условие об уменьшении в каждый контракт, где заказчик выступает налоговым агентом или обязан уплачивать налоги в связи с оплатой․
• Фиксируйте базу для расчёта налога (сумма без НДС, сумма выплаты физическому лицу и т․д․) и указывайте ставку налога, чтобы избежать разногласий при расчёте․
• При изменении налогового законодательства вносите дополнительные соглашения к контракту, если это необходимо для корректного учёта новых ставок или видов налогов․
• Ведите отдельный учёт сумм, подлежащих уплате в бюджет (НДС, НДФЛ, страховые взносы) и сумм, фактически выплаченных исполнителю, чтобы обеспечить прозрачность при проверках․
• Используйте шаблоны контрактов, approved by legal department, где условие об уменьшении уже прописано в стандартной форме․

Положение о том, что сумма, подлежащая уплате заказчиком юридическому лицу, уменьшается на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей, является важным элементом контрактной системы в сфере закупок․ Оно направлено на устранение двойного налогообложения, повышение прозрачности финансовых потоков и соблюдение налогового законодательства․ Правильное применение данного правила требует внимательного составления контрактов, точного расчёта налоговой базы и своевременного обновления условий при изменении налогового регулирования․

Соблюдение указанных требований позволит заказчикам избежать штрафов и споров с контролирующими органами, а исполнителям – получить чётко определённую сумму оплаты за выполненные работы, услуги или поставки․